高校经济责任审计现状分析及方法研究
中共中央办公厅、国务院办公厅《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》和教育部《关于做好教育系统经济责任审计工作的通知》等规定的相继出台，对审计对象的扩展、审计结果的利用、审计程序及内容有了新的规定，为高校开展经济责任审计提供了政策依据。高等学校经济责任审计工作对于加强高校内部治理，完善干部监管模式，提高高校干部素质及加强党风廉政建设等工作都具有重要意义。
一、高校经济责任审计现状分析 （一）经济责任审计重视度不够，组织较难 在高校经济责任审计中，不少高校没有真正将领导干部经济责任审计贯穿于学校治理当中，组织部门委托内部审计部门开展经济责任审计多是走形式。同时实际工作中，由于高校各部门较多，被审计领导干部数量多，任期长，内审部门精力有限，不堪重负，导致审计质量下降。 （二）经济责任审计覆盖面有限，实施较难 目前不少高校对经济责任审计的具体内容不够明确，涉及面覆盖有限，导致经济责任涉及的经费不在审计范围之内。另外，内审部门对领导干部经济责任审计范围没有明确规定，部分审计只是对基础财务收支进行审计，而对于内控制度建设情况、单位债权债务情况、重大事项等决策情况根本不涉及，不能提升实现管理审计 和效益审计职能，审计工作在学校治理中无法发挥应有的作用和地位。 （三）经济责任审计评价体系不健全，评价较难 目前，高校经济责任审计的“瓶颈”就是没有健全的评价指标体系，虽然国家教育部及各部委各省市到各高校都制定了经济责任审计实施办法，对明确了经济责任审计的原则、范围、内容等，但对于如何评价领导干部任期经济责任却没有明确的指标体系，为了规避审计风险，往往对被审计人的评价趋于中性和模棱两可，从而使审计报告的权威性受损，也不能为学校党委及组织部门选人、用人提供必要的科学依据，不能实现审计的目标，使审计工作流于形式。 （四）审计结果权威性不强，利用较难 一方面，高校审计力量不足，审计机构设置，人员配备有限，而且人员素质参差不齐，很难适应工作量的急剧增加，同时审计手段和审计方法相对落后，审计结果质量有待提高；另一方面，经济责任审计大多由学校组织部门委托，审计结果的公开性和透明性不强，而且内部审计机构与被审计单位及被审计人都有着千丝万缕的关系，造成审计缺乏权威性和强制性，并且提出的审计意见和建议很难整改，直接影响了审计结果的利用行。 二、完善高校经济责任审计的主要内容与方法 （一）事前审计阶段 经济责任审计事前审计阶段，主要是指在审计部门根据下达的年度审计项目计划及部门全年整体工作安排，对计划内单位开展审计工作前所做的各项准备工作。其包括的主要工作有： （1）成立审计项目组，确定项目组成员及明确主审人，下达审计通知书； （2）通知被审计人，要求被审计者人审计工作开始后7个工作日内向审计部门提供其任期述职报告。要求被审计人报送的资料主要包括：个人工作简历；任职期间经费使用及管理情况、负责的主要工作任务完成程度；单位资产保值增值及债权债务增减变动情况及其变动原因；个人执行财经政策法规和遵守财经纪律，个人依法行政、科学决策、廉洁自律情况；重大事项决策情况等。被审计人必须全面、完整地撰写任期经济责任述职报告，真实、完整地反映负有主管责任和直接责任的经费使用及管理情况。 （3）通知被审计单位，获得相关资料，了解被审计单位情况。审计人员可以采用直接索取、询问、问卷调查等方式让被审计单位提供相关资料，实地走访、观察，查看经营管理活动的场所，与员工接触沟通，充分了解单位状况、工作流程、实物资产、债权债务等被审计单位的实际情况。同时研究被审计单位的内控制度的建立和执行情况等。 （4）搜集材料后，要求被审计单位及被审计人做出书面承诺，承诺提供资料的真实性、可靠性、完整性，从而降低降低审计风险。 （5）制定审计方案。项目审计实现目标的关键是审计方案的确定，在此阶段，对于如何实施审计，要制定必要的审计工作方案，对审计各节点时段进行工作安排，对在审计中可能出现或发现的问题进行预判。方案包括：审计的目标、审计的范围、审计过程中要重点审计的事项、审计时间节点的安排，审计组人员分工等。 （6）送达审计通知书。高校内部审计部门应当在实施经济责任审计3日之前向被审计人及所其在单位送达审计通知书。 （二）事中审计阶段 事中审计阶段是根据审计方案进行审计实施的具体过程。这一阶段主要在取得被审计单位及被审计人的相关资料的基础上，进行的会计平凭证的抽查，帐表的符合，资产的盘点等工作。具体包括： （1）对被审计人所负责单位的内控制度进行评价。审计人员在对被审计人所在单位的内部控制制度建设和实施情况进行调查的基础上，了解其内控制度的建立及执行情况，并对被审者所在部门的内部控制进行描述，对被审单位的内部控制情况做出评价。其中，应特别应重视被审者任期内单位财经法规与纪律执行情况，了解内控制度的设计是否科学合理，执行是否得当到位。 （2）对被审计单位的经费使用及管理情况进行审计。财务收支审计是经济责任审计的基础，审计人员结合具体经费账户对其进行经费审核，审计的重点主要包括：票据支出的合规、合法性、经费审批的合规性、支出事项的真实性、帐实相符性等进行审计。 （3）对被审计人任职期间工作完成情况进行审查。对照年度工作计划，审查被审计人工作完成情况及取得的标志性成果等。审查被审计人任期期间重大经济事项决策情况及单位债权债务情况等。 （4）客观分析审计结果。通过检查被审计单位的经费使用及管理情况、内部控制制度的建立及执行情况，单位债权债务情况等事项，梳理被审计人任期履行经济责任状态，并通过经费具体指标的对比分析、财务报表的对比分析，综合分析评价审计证据。 （三）事后审计阶段 对于经济责任审计而言，事后审计阶段就是对被审计人的评价阶段，主要是指审计部门在对审计资料进行核实的基础上，认定有关经济责任界限，对被审计单位领导人员经济责任给出正确、客观的评价。它直接关系到审计工作的质量和审计风险。进行审计评价时，要坚持客观性原则、重要性原则和谨慎性原则。要做到实事求是、客观公正，抓住重点，保持稳健。领导干部的经济责任主要包括经济管理责任、经济发展责任和个人经济行为责任三个方面。具体而言，其主要工作包括： （1）经济工作目标完成情况：包括资产增长率、资产保值增长率、资产负债率、经费自给率、人员职称比例、公用支出比率、业务支出比率、人均费用支出比率等等经济指标。 （2）单位财务管理内部控制制度建立与执行情况。重点查清财务内控制度的种类、范围和结构。并核实各项内控制度是否得到很好的贯彻执行。 （3）经费使用及管理情况：通过抽查会计凭证等手段，对被审计人负责管理的经费使用情况进行梳理、归纳，对票据使用的合法合规性进行评价，如在审计中发现的私设小金库、截留收入等违纪行为，要在明确被审计人的领导责任。 （4）资产管理、使用及保值增值情况。主要评价国有资产是否完整、是否保值增值。其评价内容主要包括资产增减变化及原因、资产使用记录、有无资产流失等问题。 （四）审计报告阶段 经济责任审计的报告阶段是审计组对审计事项进行综合评价，向上级领导提交审计报告的阶段，具体而言，其主要工作包括： （1）形成审计报告。审计报告内容一般包括被审计人基本情况介绍，工作完成情况，内控制度建立和执行情况，重点是经费的使用及管理情况，审计发现的问题及建议、审计评价等。 （2）征求意见。审计报告初稿应送交被审计单位、被审计人、被审计人主管领导、组织部、监察处、财务处、资产处等相关部门进行意见征求，并在规定时间内反馈意见。如有异议，审计组需要重新核实审计事项，并对报告进行修改，并再次征求意见。 （3）出具正式审计报告或审计意见书。根据征求意见修订后的审计报告，可以出具内部审计报告或审计意见书，并进行公示及抄送相关单位或部门。 （4）整理归档。审计资料及档案按照学校管理档案管理的要求整理归档，需要归入学校档案的按学校要求办理，其他内部资料审计部门内部留存便于被查。 高校开展领导干部经济责任审计是强化干部管理和监督的重要一环，是提高学校治校能力，促进领导干部廉洁勤政的有效途径。在实际审计过程中，高校内部审计部门应积极创新审计思路，加强审计的信息化建设，将离任审计与任中审计相结合，建立健全经济责任评价体系，明确领导干部经济责任职责所在。不断完善审计评价指标体系，坚持客观公正的评价原则。同时加强审计队伍建设，提升审计人员综合素质，使经济责任审计在高校内部审计中发挥出应有的重要作用。