中小企业财务审计问题及对策研究
1.中小企业财务审计的特点
1.1所有者与经营者统一 大多数的中小企业是个人独资企业或合伙制企业，它的所有者不多，通常只有一个人，企业所有者往往亲自经营管理企业的日常事务，具有很大的决策权。中小企业管理者权力集中，他的态度会对企业财务审计产生很大的影响，如果他审计意识淡薄，仅是把财务审计当成一项例行公事，或者觉得财务审计是项费钱、耗时又毫无价值的活动，只是迫于法律要求才进行的，他就很难通过审计以全新的视角看待自己，提高企业的运营效率。在审计过程中他也会不积极配合，使一些审计需要的重要材料数据难以得到，审计效果大打折扣。中小企业所有者和管理者利益高度相关，或者就是同一人，他出于自身利益的考虑，为了规避税收，可能会指使会计人员采取舞弊手段，增加财务报表误报和漏报的风险。 中小企业应该保留尽可能完整的会计记录以满足法律法规的要求和自身的需要。但是，因其规模、人力、物力有限，只雇佣很少的人单独从事会计记录业务，录用的会计人员专业素质比较低，缺乏充分的理论知识和实践经验，没有正确编制提交财务报表的能力，会计记录较简单。由于缺乏可靠的财务信息，经济业务的会计处理也不及时。这种较简单的会计记录可能会导致财务报表审计中会计记录不精确或不完整风险的增大。会计信息的不完整使分析性程序在审计计划阶段的应用受到了限制。作为替代，审计人员只能对总分类账或可用的其他会计记录进行简单的复核。 1.3企业经营持续性 小企业对机会的利用反应非常快，但这同时也降低了它们对不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受国家宏观调控、市场竞争和行业变化的影响大，抵御风险的能力很低，小企业普遍很脆弱，生命周期受到质疑。而财务审计是在假设是假设企业能持续经营的前提下评价编制会计报表合理性，审计人员只有采用一定的方法对企业的持续经营能力进行审计评价之后，才能判断企业财务报告编制基础的合理 性，企业持续经营的不确定性增加了财务审计难度，导致了审计风险。 2.中小企业财务审计中存在的问题 2.1会计信息失真 一方面中小企业财力有限，聘用的会计素质低，会计人员由于自身业务水平的限制，不能正确处理会计信息，对一些会计凭证的填写不规范，不准确，导致财务混乱，会计信息不能真实反映企业的生产经营情况；另一方面中小企业业主为了逃避国家监管、偷税漏税，故意指使会计人员采用种种舞弊手段，而中小企业任用的会计大都是和自己有亲属关系或是兼职会计。亲属与企业主有利害关系，在账务处理上听从业主，导致会计监督失去作用，弄虚作假的事情常有发生。兼职会计不参与企业的生产经营活动，根据业主提供的凭据做账，在做账过程中任凭业主支配。会计信息是财务审计验证的主要对象，会计信息失真会对审计产生重大影响。财务审计假设财务报表和财务数据是可验证的，提供真实、完整的会计资料是正确审计的基本要求。 审计人员需要根据正确的财务报表的财务数据记录和汇总才能在合理的时间、人力和费用范围内取得足够的证据并得出有效的结论。 如果被审计单位提供的会计信息严重失真，存在徇私舞弊行为，审计人员在正常的审计程序实施后是难以得到与事实相符的审计结论，致使审计人员已无法履行其职责，这会加大会增加财务审计的难度，提高审计风险。 2.2中小企业内部会计控制薄弱 目前我国很大一部分中小企业特别是一些私营企业往往由一人或几人创建，企业所有权与经营权相一致，因此其经营管理和决策随意性很大。企业主大多不重视内部控制制度的建立，企业主自认为经验很足，不需要繁杂的内控制度。另外，受利益驱使，也不愿意执行内部控制，因为完善的内部控制则会有效地防止不合法行为的发生。因此有的即使有制度也是为了应付有关部门的检查，有些企业过于注重业务的扩张，而忽视了企业的内部控制，在这些企业里，最重要的部门往往是市场营销部门，而应对其监督和控制的财务和内审部门却成了单纯的服务部门。其相关的关键内控缺失，不履行相应的正规手续。还有些小规模企业内控制度尚未建立，更谈不上内控制度的履行。 2.3审计程序简化质量低下 自我国注册会计师制度恢复重建以来，注册会计师事业得到不断的发展和壮大。但是，中小事务所的市场竞争变得异常激烈，各事务所之间通过压价来抢占市场。如有些事务所为了争取客户，主动降价，其实际收费只有规定标准的50%。在收入一定的情况下，成本越高，其利润越低。因此，有的事务所在审计时为了降低成本，采取简化的审计程序，不严格按照审计程序进行审计，有的甚至仅仅根据被审计单位提供的会计资料，一天时间就出具审计报告。如有的企业存货品种多、工作量很大，有的存货还需聘请专业技术人员等，成本很高。为了减少成本，事务所只是做少量的抽查盘点，有的根本不盘点存货，只复核账表及期末存货盘点表，如相符即确认财务报表上的存货金额。这样的审计质量可想而知。 3.完善中小企业财务审计的对策 3.1提高会计信息真实性 会计信息的完整性和真实性是财务审计工作取得预期成果的前提条件。中小企业应该完善财务组织结构，健全并严格执行企业财务管理制度，对资金的支出、回收和使用过程要时刻予以密切关注，采取措施加快资金回笼，防止资金的流失造成损失；同时要严格遵守国家法律法规和有关规定，强化监督机制，要求各单位负责人必须对会计报表和其他会计资料的合法性、真实性负法律责任；督促会计人员学习和熟悉财务管理方面的政策法规和规章制度，提高业务能力，掌握单位的经营情况，提高会计人员的职业道德素质，强化会计人员的法律意识。 3.2加强企业内部审核控制 通过内部审计机构可以及时地发现对企业财务信息及相关经济活动和管理规范中的问题，进而提高会计信息质量，改进企业的管理，提高企业经济效益。中小企业如果规模小，没有能力设立内审机构的，也应该定期聘请注册会计师对企业会计账目和财务报表进行审核，使其发生的错误或舞弊现象能及时被发现，内部管理更加规范。企业也可以指专人定期或不定期对重要业务活动及信息进行审核，这样可以减少重大问题的出现。 3.3完善财务审计程序 中小型企业虽然内部控制制度薄弱，雇员分工不明，岗位设置重叠。但对某些关键领域，企业主出于对于日常事务的监督控制和保护企业资产的需要，还是采取了一些有效的内部控制机制的。实际审计过程中，审计人员要考察是否存在与认定相关的内部控制，如果没有，审计人员必须直接进行实质性测试以得到充分的审计证据，以将检查风险降低至可接受的水平。在采取实质性测试的时候，要以分析性测试作为补充，通过将企业财务数据与行业数据、企业历史数据等进行比较，以做到对企业业务状况的定性了解。同时所在审计实施过程中，改进审计方法，创新审计技术，以扩大审计覆盖面，提高工作效率，采用统计抽样和判断抽样相结合的方法，以通过调整样本规模提高财务审计的精确度。