及时在财务审计中发现舞弊问题探析
有效的财务审计工作，能够提高被审计单位的凝聚力和工作效率，更与其经济效益息息相关。这是因为审计与反舞弊的联系十分紧密，审计的最初目标就是及时发现并查处被审计单位的财务舞弊行为，也只有这样，才能维护所有者合法权益，使审计工作发挥出应有的作用。
1. 在财务审计中及时发现舞弊的策略分析 1.1对被审计单位相关情况要进行充分了解 审计人员只有充分了解被审计单位的情况，才能做到心中有数。而要了解的内容主要包括：被审计单位所处行业的整体情况、能影响企业盈利的主要外部因素、主要市场运营情况、企业内部会计制度特别是内部控制制度的实施情况等。了解的途径可以通过：日常阅读的积累、有意识地对相关信息进行搜索、深入被审计单位向员工了解相关情况、查询监督部门相关资料、查阅前任审计人员工作底稿和企业内部相关资料等。 被审计单位如果有财务舞弊行为发生，通常都会有预兆，审计人员在审计过程中要关注以下舞弊信号，以便及时发现线索：①盈利质量与资产质量相互背离；②净利润或销售收人与经营性现金流相互背离；③不正常的大批退货；④不正常计提减值准备；⑤被审计单位配合审计人员实施有效审计手段的态度不积极；⑥年度计划目标的实现程度与管理层薪酬的关系等。 1.3对被审计单位的内控制度进行合理分析与评价 制定内部控制制度主要目的就是为了防止财务舞弊行为的发生。被审计单位如果是有制造财务舞弊行为的倾向，可能会有意识地使内部控制制度暂时失效，从而达到目的。为此，审计人员可通过走访调查：检查材 料采购与付款、存货的收发计量、成本费用的归集分配、产品的销售与收款、利润及纳税的核算等环节是否存在控制弱点。要注意检查评价内部制度的执行情况，以便发现相应的弊端。 1.4重视函证程序的应用也能及时有效地发现可能存在的财务舞弊问题 通过既往审计案例总结分析，可知在审计实务中，函证的有效实施是对付财务舞弊的有力武器，审计人员应高度重视对函证程序的运用。通常情况下，函证程序应当作为对易造假科目进行实质性测试的首选程序，尤其在审计时间和审计成本允许的情况下更应如此。审计人员应当控制实施函证的整个程序，特别要注意以下环节：一是当被审计单位管理当局对拟函证的某些账户余额或其他信息要求不实施闲证时，应引起审计人员的高度重视，考虑是否有发生舞弊的可能；二是在函证的对象和范围方面，应当由审计人员依靠职业判断确定，而不能听任客户的摆布；三是要重视询证函的回信情况，不能使函证这一审计程序流于形式。 2. 审计工作只有采取有效的技术方法才能发现或预防财务舞弊现象的发生 2.1保持高度职业怀疑的思维方式和职业分析能力 财务审计工作要求审计师要“以小人之心度小人之腹”，以高度职业的怀疑思维方式和职业分析能力来发现被审计单位财务活动中的问题。舞弊行为主观化和隐蔽化，外加刻意掩饰，比一般的错误更难发现，审计人员在实施审计时，需要通过专业的判断来发现舞弊的迹象，确定审计的深度和广度。这就需要审计人员不仅具有丰富的专业知识和经验，而且要具有较高的政策水平和良好的职业道德。 2.2采用分析性复核方法来发现财务舞弊现象 分析性复核是“以引起注意为目的”的审计方法。通过对被审计单位财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的关系进行研究和比较，对被审计单位重要的财务比率或趋势进行分析，发现异常变动和意外的波动，以便找出存在较多错报风险的领域。 2.3设计延伸性审计程序借以发现和揭露舞弊问题 常用的延伸性程序包括：①对供应商及客户进行调查，揭露企业内部雇员与客户串通的情况；②在一日之内或短期之内突击进行两次以上的现金。通常首次盘点很容易给舞弊者事先备齐余额提供准备时间，而在出其不意的多次盘点中，就极有可能较为准确地看出是否有挪用或贪污问题的发生；③测算现金收入送存银行的时间，比较现金收入和账款收入解存银行的时间有否拖延，从中发现问题；④特别函证支票的二次背书，通过查看被背书人是否属于组织内部的授权人，从中发现舞弊线索；⑤对应收账款的总账和明细账特别地进行加总核对；⑥跟踪支出分析，将正常的收入同所有的支出进行比较，若支出大于收入，其差额就值得怀疑。 2.4不要过于依赖传统的审计方法 按照传统的审计程序，对于舞弊审计，首先应对企业风险进行评估，然后根据评估内部控制的恰当性和有效性，再进行抽样审计以及符合性测试和实质性测试，以发现和防范舞弊。但是，由于舞弊行为的特殊性，以及这些审计方法往往已被管理层所熟知，管理层很容易事先对需要审计的内容进行处理，因此运用起来并不一定十分有效。例如，或管理层利用职务之便伪造一系列相关文件、凭证和票据，就可能使审计人员难以找到舞弊证据。因此舞弊审计中的抽样程序不能随机，而是有目的地去寻找特定舞弊信号、线索和证据。舞弊风险往往蕴含着当事人故意隐瞒事实、伪造文件、内部控制制度虚置、管理层内部控制评估报告不属实，甚至舞弊行为就隐藏在业务体系中。因此，在舞弊审计中除了采取一些诸如舞弊渗透风险评估技术、数据挖掘技术等惯用方法以外，还需要采取一些非常规方法。如：对员工进行访谈；对管理层进行背景调查和实地调研；运用计算机辅助审计技术方法等，均是有效开展舞弊审计的有效方法。 2.5提升审计人员的能力与素质 由于舞弊行为的隐匿性、舞弊人员地位的特殊性等，所以必须提升审计人员的能力与素质，这样才能及时发展被审计单位可能存在的舞弊问题。所以应对审计人员定期进行专职培训，组织审计人员相互交流审计经验，使审计人员在理论和实践上不断得到提高。此外，还可以借鉴国外舞弊审计的先进经验，推动审计人员审计水平的不断提升。 结语： 审计工作是经济运行中不可或缺的重要组成部分，但我国的审计工作目前看来依然存在一些不足之处。因此，不断加强审计工作，以能够及时发现财务舞弊，为被审计单位，乃至国民经济整体发展提供有力支撑。