注册会计师执业过程中的审计风险应对
《中国注册会计师执业准则第1101号》对审计风险的定义做出了规定，即注册会计师未发现财务报表存在的重大错报而发表不适当审计意见的可能性，并提出了审计风险的新理念，即以风险为导向，围绕审计风险来审计和执行审计程序。
一、注册会计师执业过程中审计风险产生的原因
（一）被审计对象的原因
随着注册会计师执业活动的拓展，注册会计师面临的审计对象越来越广泛，审计对象变得更加复杂、多变，导致注册会计师面临的审计风险不断上升。
1.被审计单位业务活动的复杂性。市场经济活动的发展催生了许多新的经济事务，注册会计师的审计范围更加广泛，传统的基于企业财务报表的审计方法已不适应现代审计的需要，不能揭示企业经营过程中存在的舞弊行为和重大错误，导致注册会计师需要花费更大的精力去评价企业报表的真实性，其审计责任、审计难度大幅提升，相应的审计风险也提高了。
2.被审计单位内部控制体系的失效。在审计过程中，注册会计师需要对被审计单位的内部控制系统的有效性进行测试，以对被审计单位内部控制能否实现控制目标，从而有效地防止或发现并纠正可能导致财务报表发生重大错报的错误或舞弊风险进行判断，但在实际工作中，注册会计师发现有很多企业的内部控制系统薄弱，无法有效地发现、纠正经营管理过程中存在的舞弊，致使注册会计师的审计风险增加。
（二）注册会计师自身的原因
1.注册会计师追求业务量而忽视了对风险的控制。注册会计师面临着市场竞争的压力，在洽谈审计业务时，有时处于被动的地位，如果不能做出让步就有可能失去客户，如果做出让步就会导致一些审计程序出现漏洞，从而导致审计 风险的增加。
2.注册会计师采用的审计方法的局限性。基于风险导向的现代审计已经比较成熟，但是在实际工作中要很好地运用风险导向审计还需要注册会计师不断加强学习，掌握好这种审计方法，在整个审计过程中运用抽样审计方法和分析性复核。但从总体上看，能够熟练运用这种审计方法的注册会计师还不多，在审计过程中容易出现样本量选取不足、对样本质量控制不力等，导致抽样审计效果不佳，因此，提升注册会计师自身业务水平非常关键。
二、注册会计师应对执业过程中审计风险的建议
（一）深入了解被审计单位基本情况
注册会计师要从接受审计业务之初就搜集整理有关被审计对象的基本情况，包括被审计单位的内部资料（如财务报表、合同协议、公司章程、营业执照、经营范围、经营资质等）以及行业相关资料，了解被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，以及被审计单位的经营模式和经营范围等情况。查阅被审计单位的重要会议纪要来了解被审计单位重大决策的处理程序、企业机构设置和部门职能，对企业内部控制制度、岗位设置以及业务流程进行实地考查，以便掌握足够的一手资料，为制定下一步的审计程序提供依据，将审计风险控制在适度范围内。要高度重视与被审计单位以往年度审计师的沟通，充分了解以往审计过程中存在的问题以及应当注意的问题，加强同行业之间的交流对于风险控制意义重大。
（二）积极推进风险导向审计的运用
以风险源头控制来组织实施审计程序。注册会计师在审计过程中必须了解各类风险产生的源头，从而以风险源为导向对企业的经济业务活动进行审查并确定审计重点，确定审计目标和审计程序，这样就可以对风险有一个全面的认识，为审计取证、抽样指明方向。针对管理层凌驾于内部控制制度的现状，应对管理层舞弊作为主要的审计领域，对管理层的职业态度报以怀疑的态度，在没有充足的证据证明管理层不存在舞弊行为时应对其保持谨慎，采用合理的审计程序来控制风险。
（三）规范注册会计师市场
注册会计师市场的规范首先是使注册会计师摆脱业务活动中的弱势地位，使其能够不受到客户的制约，从而能够在审计活动中真正独立、客观地做出审计判断并出具审计报告。针对当前审计市场上小规模事务所过多、市场存在低价竞争的问题，应鼓励事务所通过多种形式进行联合，培养大中型的审计机构。建立会计师事务所及注册会计师评价机构，进一步推动事务所内部机构变革，例如将有限责任制变为有限合伙制的范围进一步扩大，使会计师事务所与注册会计师共同承担审计风险。
（四）提升注册会计师及会计师事务所的执业水平
1.提高注册会计师的素质。现代审计已经不能依靠简单的财务审计，必须了解审计对象的行业背景，才能发现一些专业问题。为此，注册会计师及会计师事务所必须优化审计队伍结构，掌握更多的有关自然科学、工程技术、计算机等方面的知识，在项目审计过程中不仅要有会计、审计方面的专家，还要有相关专业的专家。目前，注册会计师事务所可以通过外聘的方式实现多行业背景人员的审计队伍重建，即在平时建立自己的专家数据库，这些专家应该是在某些技术领域的专家。注册会计师在承接审计业务之后，根据被审计对象的行业、项目性质等来选择所需的专家，聘请其参与到审计过程中来，这种日常维护好专家库、审计师聘请的方式对于我国会计师事务所而言具有较强的适用性，既不会过多增加事务所的经济负担，也能够获得来自专家的专业技术支撑。
注册会计师要不断提升自身素质，在执业理念方面要实现由会计审计向经营管理的拓展，不仅能够找出被审计对象存在的问题，还能够提出合理有效的改进建议。在知识储备方面，不仅要具备扎实、系统的会计、审计知识，还应该具备一定的行业技术知识。然而，注册会计师不可能行行精通，除聘请外部专家进行辅导外，逐步实现审计人员的专业化也是一个可行的方法，即审计人员在掌握系统的审计方法的基础上，逐步丰富经验，成为在某一行业的审计专家，例如水电工程审计方面的专家、煤炭营运方面的审计专家等，在这种情况下，实行多个事务所人才交流与合作便具有更广泛的空间。
2.改进会计师事务所的机制，重视质量控制，落实责任。会计师事务所要推行全面质量管理，在签约前就组织注册会计师对审计对象展开调查，明确参与人员的分工和职责。要制定详细的工作计划，逐步实施审计程序，要制定审计项目的主要负责人，主要负责人应具备丰富的经验，能够对其他助理人员进行指导，不断提高他们的业务技能和风险控制水平，在实践中提升整个团队的审计水平。严格履行审计报告的三级复核制度，谨慎出具审计报告，保证审计意见不偏不漏，降低审计隐患，并及时跟踪后期事项，最后还要做好审计工作资料的档案保管工作。