浅析县级审计机关开展联网审计存在的问题及对策
随着当今信息技术的飞速发展，被审计单位以及审计机关的电算化、信息化操作已经普遍化。通过网络对被审计单位财政财务管理相关信息系统进行测评和高效率的数据采集与分析后，对其财政财务收支的真实、合法、效益进行适时、远程检查监督的联网审计也会成为必然。但是，由于目前我国联网审计刚刚处于起步阶段，无论是理论和实践上都存在着很多困难，这些困难在一定程度上制约了联网审计长远发展。本文现就县级审计机关开展联网存在的问题进行了分析，并提出了相应的对策和建议，以供同行交流。
一、开展联网审计存在的问题 （一）被审计单位的配合度不高，联网建设经费短缺 联网审计覆盖面比较广，涉及到多个单位和部门，联网审计必须得到被审计单位的支持才能得以开展。就目前而言，一些被审计单位不愿意与审计局联网。其主要原因：一是担心财务数据泄密；二是一些“敏感”数据不希望因联网被审计局看到。如2009年1月，某县审计局提出了与该县财政、会计结算中心联网的想法，但县财政却以财务数据需要保密为由拒绝了审计局的要求。 此外，联网建设还需要一定的财力支持。因为联网审计是一个复杂的系统工程，联网建设不仅需要服务器、防火墙、计算机等硬件设备，还需要与联网审计相关的软件开发。然而，由于县级审计机关经费比较紧张，要拿出这么一笔资金进行联网建设比较困难。 （二）法律法规依据不明确，联网审计操作不具体 目前，联网审计在很多地方开展，但是在制度规定十分有限。一是现行的《审计法》规定，被审计单位可以依法接受审计机关去审计，向审计机关提供审计所需资料。但没有明确规定被审计单位必须要和审计机关进行联网，必须无条件向审计机关开放自己的电子数据。这就造成审计机关在实施联网审计中，碰到的一系列问题只能靠部门去协调，不仅难度大，而且耗费精力；二是在实施联网审计过程中，应依据怎样的审计程序，审计形式如何体现，都没有具体的操作规范，面临着操作难的境地；三是联网审计实施后，对遇到的问题如何处理，以何种法律文书体现，也都没有明确的法律依据。联网审计文书有待进一步明确。 （三）联网审计电子数据采集面较窄，自身具有局限性 1.联网审计电子数据的采集面窄，直接影响联网审计监督范围。例如：目前一些县级乡镇仅将预算单位的资金收付情况纳入会计核算中心核算 ，其余仍有各乡镇自己核算。还有一些地方尚未建立会计核算中心，在财政联网审计中，所能采集到的数据仅限于财政总预算集中收付（即：非税收入的业务数据和预算内、预算外、专项资金、非税收入）的财务数据。这就使得县级审计人员在联网审计时，只能了解各预算单位的资金收付情况，不能了解它们的会计核算情况。 2.联网审计不能查看被审计单位的原始凭证，替代不了现场审计。由于受目前会计信息化建设的制约，与记账凭证相关的原始凭证未能体现在财务核算系统之中，审计人员无法对其真实性、相关性及合法性进行审计。 3.联网审计模式下，传统审计中的一些常用方法，如询问法、观察法、盘点法在联网审计中将不再适用。而这些方法在审计中的地位非常重要。同时，联网审计数据的真实性难以确定。被审计单位的电子数据的真实性很大程度上取决于他们的内部控制制度，而审计人员难以通过联网审计了解被审计单位内部控制制度的执行情况，容易出现“假账真审”的现象。 （四）审计人员计算机应用能力偏低，开发联网审计系统软件困难 联网审计对审计人员的计算机应用能力提出了非常高的要求，审计人员不仅要熟练使用联网系统完成数据的采集、加工和处理，而且要能够依据审计需求构建相应审计模型，完成对各类业务问题的核查。但目前县级审计机关由于受技术力量、知识结构、人员结构的局限，审计人员对计算机技术的掌握与实施联网审计的要求还有很大差距。有些审计人员虽然财会审计经验丰富，但是对计算机技术、网络知识了解不多，或根本不懂计算机应用，或仅能进行较浅层次的计算机基础技能应用，不能掌握深层次的数据库编程技能，难以适应联网审计的需要。 开展联网审计时，因为被审计单位所使用的财务软件不同，会计核算方式也有所不同，联网审计系统软件很难实现全国通用，目前的联网审计系统软件主要是当地审计机关根据本地的具体情况进行自主开发出来的。在联网审计系统软件开发时，由于缺乏既懂计算机专业知识又懂与审计相关的财务知识的审计人员，目前可以借鉴的联网审计经验相当有限，故在软件开发过程中有很多困难，联网审计系统软件开发的进度比较缓慢。 二、解决联网审计存在问题的对策 （一）注重宣传协调，多渠道筹集联网建设经费。审计机关必须注重宣传协调，积极向被审计单位介绍联网审计的审计理念、联网审计方式未来发展的方向，积极争取本级政府和被审计单位的理解与支持，使被审计单位充分了解联网审计，懂得联网审计的目的是维护国家财政经济秩序、促进廉政建设、保障国民经济的健康发展，它和被审计单位的目的其实是一致的。也可以通过政府发文的形式为顺利推进联网审计提供制度保障。同时要取得地方政府的支持，提高地方政府对审计工作的认识，特别是提高对网络审计的重要性、迫切性的认识，认识到网络审计的巨大社会效应和经济效 应，尽可能地为审计机关网络建设提供资金支持；要向上级政府申请联网审计专项补助资金，对地方政府无力解决联网审计资金的审计机关进行专项补助，以切实解决联网审计建设资金问题。 （二）完善联网审计立法工作，规范联网审计操作。联网审计作为审计的一部分，需要法律的支持与保护，上级审计及机关或政府应尽快制定一些与联网审计相关的制度及法规，进一步规范联网审计程序，统一联网审计文书格式，增强联网审计的可操作性，使开展联网审计有法可依，为联网审计提供制度保障。此外，联网审计还需要协调被审计单位及相关部门的关系，进一步强化联网审计环境建设，要顺利开展联网审计工作，就必须依靠人大将联网审计纳入法律、法规，以摆脱联网审计无法可依的窘境，使审计活动在法律的范围内更好地发挥作用。同时为保障联网审计得以正常发展，参照国际有关法律法规，制定与联网审计有关的法律法规章，规范联网审计的操作。如法律法规要对联网审计作出定位，为其提供合法性保障；要规范联网审计的审计程序、审计时限、公文格式等需要进一步规范，要与审计质量控制的相关规定相协调等。 （三）科学规划联网审计的发展，提高技能。 1.规划联网审计的发展。联网审计作为新兴的审计方式，需要政府的大力推动。规划联网审计的发展方向、目标、重点、措施等总体规划。联网审计系统工程的建设，需要跨部门、跨单位、跨区域的联合，需要统筹规划、统一布局，这就需要积极争取政府的支持，出台有关联网审计的规划文件，搞好联网审计的规划，不断推动联网审计的创新发展。 2.切实解决技术障碍问题。软件公司要进一步提高AO审计系统的适应性，加强AO联网审计系统对业务数据审计多功能插件的开发应用，切实改进多人、多账联网审计查询数据响应比较慢的问题，使得财政联网审计能够真正用到实处。 3.深化联网审计思路。在完善AO审计系统功能的同时，深化联网审计思路，积极探索如何把财政联网审计模块系统有机结合起来，从业务管理流程的角度实现预算执行情况的一体化审计；同时，要积极探索如何把非税收入系统、国资监管系统、预算外资金管理系统、部门预算管理系统等融合到联网审计系统中，不断拓展联网审计广度和深度。 （四）培养和引进复合型审计人才，切实提高联网审计应用的及时性要重视人才培养，提高专业技能。联网审计需要多方面的复合型人才。一方面加强对现有审计人员的培训和再教育，做出审计人员在职学习的规划，使他们在审计岗位上成为专才，在实践中成为专家。特别是要大力培养具有分析数据和建模导数能力的计算机审计人才，以减少因被审计单位软件变化引起的连锁反应，切实提高联网审计应用的及时性；另一方面还可以采用招聘等多种人才引进方式引进一些联网审计所需的复合型人才，以适应审计事业发展的需要。 总之，联网审计是审计未来的发展方向，意义重大。县级审计机关应从实际出发，提高认识，加强紧迫感。坚持一切从实际出发，逐步推开，边实践边提高。需要不断积累经验，不断总结、积累、完善、提高，将联网审计工作中好的经验制度化、规范化。