企业内部控制审计研究
一、企业内部控制审计的重要性
相比国外环境的变化，我国改革开放以来，经济的快速发展和社会主义市场经济体制的不断完善，为企业实施内部审计创造了良好的内外部环境。我国政府也主动推进内部控制制度的建设。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，这是我国内部控制制度建设历程中的标志性事件之一，是与国际接轨的重大变革。为配合《企业内部控制基本规范》的更好实施，2010年4月，财政部等五部委又颁布了《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》和《企业内部控制应用指引》。这与《企业内部控制基本规范》共同构建了企业内部控制规范体系，标志着适应我国企业实际情况，融合国际先进经验的企业内部控制规范体系基本建成。内部控制审计也成为重要的部分之一。
从现代社会发展的严峻形势来看，本土企业要想对内推进生产过程的精细化，对外适应资本化和经济全球化的发展，必须加强其内部控制审计，对其内部控制有效性进行评价。我们知道，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。诸如安然公司、世通公司、以及我国三鹿奶粉事件等，无不与企业内部控制制度有着一定的关系。所以说，建立完善内部控制审计制度成为我们面临的重大而急迫的课题。
二、企业内部控制审计的意义
（一）企业内部控制审计的理论意义。内部控制审计制度作为现代企业管理制度的一项重要内容，其产生具有一定的社会必然性，是经济发展的产物，适应了社会和企事业单位自身发展的需要，既可以对内强化企业管理过程，又可以对外承担一定的社会责任。对内部控制进行审计，有利于全面了解企业的内部控制的有效性，便于直接了解企业的经营状况。当前我国内部控制制度在管理方法和措施上还存在着一定的缺陷和不足，完善内部控制制度体系建设成为企业面临的又一难题。内部控制审计是对内部控制制度有效性进行审计，可以被称为内部控制的控制，是对内部控制的再次审计，将有利于从制度上约束企业的内部控制，也将进一步完善我国企业内部控制制度体系。
（二）企业内部控制审计的实践意义。企业内部控制审计是内部监督和控制的关键环节，可以协助组织辨别及评估重大风险的披露，有利于改善风险管理，防范企业风险，减少漏洞，也将有利于企业内部控制体系的进一步完善，并最终提高企业或组织的内部管理水平。内部审计有利于评价和改进组织的风险管理、控制和治理体系，但要完成该使命，内部审计人员则需要充分了解企业或组织的内部控制制度。注册会计师在对企业进行审计时，往往要根据企业的内部控制体制来确定审计的范围、审计的重点以及审计中所需要采用的方法，具体在于观察企业内部控制体制是否健全和内部控制的有效性程度。而内部控制制度系统的健全和有效程度是确定审计范围、重点和所用方法的重要依据。因此，在审计中对内部控制有效性进行检查和评价显得越来越重要，即内部控制审计愈发重要。如果某企业的内部控制较好，则该企业所提供的资料就会比较可信，审计人员也就不需要进行全面而详细的检查了，可以把精力放到如何提高组织的效益上；如果企业的内部控制不完善或者没有很好地得到执行，则审计人员需要进行详细和全面的检查，这不仅浪费大量的人力、物力和时间，而且不能够将精力集中于提高组织的效益上。因此，在日益竞争激烈的知识经济时代，加强内部控制审计对于企业愈发重要。
三、企业内部控制审计的几点启示
（一）内部控制审计的定义。关于内部控制审计的定义，应该一方面借鉴美国PCAOBAS NO.5中所定义的财务报告内部控制审计概念，另一方面又要立足于我国具体国情。因此，内部控制审计定义为：是指在公司或组织主要负责人的领导下，在其内部设置专门的且独立于其他行政部门的审计机构和配备专职的审计人员，按照相关的法律法规的规定，采用合理的程序和审计方法，对公司的财政、财务收入和费用支出、以及所从事的各项经济业务进行真实性、合法性和效益性检验及评价，最后形成内部控制审计报告的一种经济监督活动。
（二）我国内部控制审计相关法规政策的制定还处于起步阶段。我国虽然也出台了多项内部控制审计政策，且这些政策的出台提升了我国公司内部控制水平， ，规范了内部控制审计程序，但是由于相关法律、各种规范制度级次较低，只在《内部控制审计指引》中指出注册会计师在执行内部控制审计时，除遵守审计指引外，还应当遵守中国注册会计师相关执业准则，具体的内部控制审计工作规范体系还没有颁布，使得目前我国内部控制审计还处于征求、起步阶段。
（三）对策。第一，在法律层面，借鉴国外法律结合我国的实践经验制定出强制实行内部控制审计完整法律法规，或者对内部控制有效性评价实施鉴证提出明确要求；第二，在技术规范层面，制定注册会计师内部控制审计准则；第三，在内部控制审计标准层面，要考虑内部控制标准的变化趋势。S
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