以偿付能力监管为目的的保险公司审计研究
一、以偿付能力监管为目的的保险公司审计概述
保险公司审计作为重要监管手段之一，扮演着越来越重要的角色。对保险公司偿付能力的监督，主要是通过对保险公司的财务审计并反映其财务状况好坏、偿付能力高低，促使其防范风险、稳健经营。保险公司财务审计是指政府有关监管部门或内部审计部门，针对公司全部或某项财务活动的规则、方向、效率、质量和结果进行直接或间接审计，审计范围包括资产、负债、所有者权益、财务收入、财务支出、损益。为了满足社会投资者对上市保险公司偿付能力监督的要求，会计师事务所要对这些上市公司进行财务报表审计。出于政府对保险偿付能力监管的目的，2003年起，政府要求会计师事务所要对保险公司编制的反映偿付能力额度及监管指标的偿付能力报告进行审计。 (一)以偿付能力监督为目的的保险公司审计的特点 1.具有指导性的特点 偿付能力是指保险公司对所承担的风险在发生赔偿和给付时所具有的经济补偿能力，是反映保险公司保险给付和赔偿能力的重要指标，因此通过此类保险公司审计，可以证实指标的准确性，给国家对保险公司进行偿付能力监管起指导作用。另外，偿付能力还是衡量一个保险公司经济实力的综合指标，集中反映了保险公司的经营水平和财务状况，因此通过此类保险公司审计可以给债权人与股东投资决策起到指导作用。 2.具有综合性和专业性特点 保险公司经营活动广泛触及国民经济的各个领域和各个行业，其保险经营活动涉及国家各项经济政策和金融法规，其保险产品、承保核保、估损精算、理赔核赔、分入分出等业务活动独具行业特色。为了提高审计工作的深度和广度，审计人员必须开阔视野，了解多方面的情况，熟悉相关经济政策、法律、法规、制度，掌握保险公司活动和资金流动规则。 3.具有广泛性和延伸性特点 保险公司的服务对象及其业务收支的多元性决定了该审计的广泛性和延伸性。广泛性特点要求审计人员对各类保险业务的产品设计、市场价格、交易对象、操作流程和管理重点以及与此相伴的财务活动规律有相当了解；延伸性特点要求审计人员不能仅局限于保险公司内部的业务收入与支出的审查核实以及对资金运用去向的落实，而应该延伸到投保或赔付单位和个人，这样才能掌握全面准确的第一手资料，保证审计工作的质量。 4.具有系统性的特点 保险公司某一分支机构发现的问题往往能在上级公司找到原因，同时在其他分支机构也可以发现类似的问题。因此，审计人员可针对全系统来进行审计，以发现普遍存在的问题并提高审计的效率。审计人员尤其要注意汇总的会计与统计信息形成流程、范围；资金统一调度、划拨、往来及内部清算。 (二)以偿付能力监管为目的的保险公司审计的必要性 1.公众利益需要 对保险公司的偿付能力进行监管的根本目的是为了保护公众利益不受到侵害，而对保险公司进行审计是保护公众利益的主要手段。由于信息不对称即市场参与各方所掌握的信息在数量和质量上存在差异是经济活动中的普遍现象，相对来说，公众对保险公司的风险和经验状况的了解明显少于保险公司自身，而且保险公司提供的财务报告等信息可能存在错报、虚报、舞弊等现象从而误导信息使用者，因此需要对保险公司及其提供的信息进行审计，以确保信息的合法性和公允性，从而达到保护公众利益的目的。 2.社会经济活动需要 债权投资者与股权投资者根据已审计并通过验证的保险公司信息进行投资，这是才能做出对社会资源的合理配置。此外，这还会使保险公司在保险展业方面进行自我约束，增强市场的经济秩序。 3.保险公司自身发展需要 保险公司也需要通过审计人员得出的审计报告来证明自己所披露的经营状况和财务状况的真实性以增加自身的信用程度，并通过与同业的比较来反映自身的发展程度和进行不断地完善。 二、以偿付能力监管为目的的保险公司审计存在的问题 (一)缺乏完整的保险会计准则体系 由于保险公司除具有一般公司的基本特征外，还具有需要承担社会保障责任的特征。政府要对保险公司进行偿付能力监管，就必须要符合监管会计准则，即编制偿付能力报告必须要根据监管会计准则；但是随着我国保险市场的发展，股份制上市保险公司必将越来越多，上市公司的财务报表必须根据公认会计准则编制，这样才能保证保险公司对外披露的财务信息能真实、公允地反映保险公司会计期间内的经营成果和划务状况且与其他行业保持可比性。因此，保险行业作为一个非凡的行业，也需要一个统一的、科学合理的会计准则。虽然在《企业会计准则》中第一次确认了有关保险行业的会计准则，包括企业会计准则第25号—原保险合同和企业会计准则第26号—再保险合同，但这还不能形成完整的保险会计准则体系。 (二)保险企业会计制度还不够完善 (三)偿付能力报告审计程序不一，影响审计质量 由于偿付能力报告审计作为一项新兴的审计业务，我国注册会计师执业准则中还没有对该种审计业务的程序进行具体规范，因此导致不同的会计师事务所在执行偿付能力报告审计时，按照各自认为的审计程序进行计划和实施，影响审计质量。