县级行政事业单位的财务收支纳入 会计 核算中心进行集中核算,这是在以公共财政框架为目标的财政体制改革下会计核算体制的新 发展 。面对会计集中核算的新形势,如何发挥好审计监督 的作用,对进一步搞好审计工作提出了新的挑战,现就会计集中核算后的审计监督谈几点认识。
一、县会计核算中心的核算方式
县级会计核算中心,其职能是强化财政收支管理,严格规范会计核算,有效实施会计监督,进一步增强政府宏观调控的能力。实行资金使用权不变,财务收支自主决策,集中管理资金,按单位独立核算的核算方式进行。县会计核算中心建立了各单位报账员定期报账,资金会计审核把关,分管会计分户核算的核算体系。运用 现代 微机技术,实现了会计核算的电算化。
我县行政事业单位开展会计集中核算以来,有 110 个单位纳 入了统一核算,取得了四个方面的成效 : 一是规范了会计基础工作,提高了会计信息质量。二是优化了财政支出结构,增强了财政调控能力。三是强化了财政监督,有效地增进了增收节支。四 是提高了财政资金的使用效益。
二、会计集中核算后审计面临的新挑战
(一)审计对象的扩展增加了审计工作量和难度。实行会计集中核算后,审计对象从原来的一个单位变化为二个单位,即一个是财务收支的主体单位,另一个是会计核算中心。被审计单位的会计核算工作由会计核算中心承担,这只是核算方式的转变 ,被审计单位仍然拥有财务收支决策权。这样审计对象就由一个变为两个,要审深审透,就会增加审计的难度,增加工作量。
(二)会计核算方式的转变必将导致审计方式的不适应。会计集中核算后,表面看虽然只是核算方式的改变,但实质上却引起了会计责任的分化。财务收支单位的会计责任表现在财务收支的决策权上,面对着财务制度。财经纪律和法规,具体承担责任的是单位领导和财务收支经手人员。而会计核算中心的责任是对会计核算的真实性、完整性负责,在一定意义上体现了对会计人员履行职责的监督和规范。也就是对《会计法》贯彻执行情况 经常性的检查和监督。
由于上述变化,用以往的审计方式已不适合变化了的情况 ,从制定审计计划开始,就要考虑和了解两个客体的有关情况,按照不同的单位,根据不同的情况确定审计的重点 内容 和范围,采用新的审计方式和 方法 。
(三)会计核算方式的改变将带来审计报告内容、评价上的 重新定位。以前的审计报告只征求被审计单位的意见,现在审计报告却要征求被审计单位和会计核算中心的意见。对报告的内容需要分别反映,各有侧重。对被审计单位主要是看其内部控制制度的设置情况和资金使用及效率,以确认内部控制制度合不合理。检查财务收支的原始凭证和记账凭证及所反映的 经济 活动是否真实,以确认其财务收支的真实性。检查会计资料、会计凭 证,对照国家财经法规,看其财务收支及经济活动是否违规违纪,以确定财政财务收支的合法性。对会计核算中心主要是对保证会计核算真实、完整、合法、有效的相关管理制度的检查,以确认其有效性。其次是看在会计核算中,业务处理有没有差错,符不符合有关会计准则和会计制度的规定,来确定会计核算工作的真实性。另外是通过检查核算中心内控情况及会计核算过程,证实会计核算中心办理会计事项的合法性。
三、会计集中核算后的审计对策 会计核算中心集中统一核算后,另一方面,也给审计机关提供了有利的工作环境。会计资料集中、规范,银行账户统一,会计核算手段先进,这些是有利于审计工作的。但审计对象的扩大和分化增加了审计工作的复杂性,要切实搞好审计工作,必须采取以下措施 :
(一)创新审计方式,设立审计特派室,进行专门的审计监 督。审计特派室是审计机关驻会计核算中心的常设机构,对派出 单位负责。对所有纳入会计核算中心核算的行政事业单位的财务 收支及有关的经济活动,预算外资金、专项资金的收入、管理和 使用情况,对建设项目的预算、决算和资金收支情况进行经常性的审计。其主要任务是:
1、对在核算中心核算的规定限额以上的财务支出单据,需经审计特派室审核盖章后,由会计核算中心分管会计人账核算。
2、核算中心会计向各单位报账员收集财务单据时,对手续不全、票据不规范或对收支业务有争议时,交特派室人员审查后,按审计认定的意见处理。
3、对纳入会计核算中心的财务收支进行事后审计监督。审计特派室结合审计局的工作安排,根据实际需要,对经分管会计核算后的财务会计凭证进衍检查,发现 问题 及时提出处理意见和整改措施,分管会计必须改正。如发现重大问题及时向审计局报 告,由审计局视情况进行处理。
(二)以设立审计特派室为契机,推进 会计 集中核算下的审计工作。
1、坚持法定的审计程序,加大审前调查力度。审计的事前 准备工作,直接关系到审计质量的好坏,对被审计单位的调查包 括财务收支单位和会计核算中心,搞好事前调查,有利于确定审 计的重点 内容 ,以保证审计工作的按时、按质、按量完成。在发送审计通知书时,对负有会计责任的双方都要通知,主送被审计 单位,抄送会计核算中心,还要求双方对会计业务、资料、凭证 及有关事项作出承诺,双方都要提供一定的工作条件。审计报告要书面征求被审计双方意见,对双方的责任要分清,针对 问题 各自对相应承担的责任回复意见。审计机关要重视被审计单位的意见,多与被审计单位交换。审计意见书和审计决定要送达被审计单位和会计核算中心,审计意见和审计决定的落实和执行需要双 方来执行。
2、实施审计现场转移,扩大审计视野,确保审计质量。针 对会计集中核算后,财务会计资料由会计核算中心保管,到被审 计单位已无法实施就地审计。就地审计的主战场只能是会计核算中心,在实施审计中被审计单位有必要派出审计联络员,对有关 的 经济 事项进行解释。对具备条件的积极开展网上审计,加快实 施审计机关与会计核算中心的 网络 联接。在对被审计单位进行审 计时还要延伸审计相关的下属单位有关的财务收支,实行纵向到 底和横向到边的立体式审计。会计集中核算在一定程度上是加强 了财务监督,但对个别少数单位免不了还是要转移和隐瞒财务收 支,必须要防止少数单位的弄虚作假行为。
3、突出审计重点,促进审计工作规范化 发展 。在会计集中核算体制下,财务管理与会计核算是分开的。因此对会计核算中 心的审计重点是会计核算、会计监督有关内部管理的制度是否 科学 、合理,执行效果如何。会计核算过程是不是合规合法,有没有执行国家统一的会计制度,核算的财产物资是否安全完整。对于被审计单位主要是对其内部控制制度、收入的真实完整性、支出合规效益性、债权债务真实性、财产物资管理安全性进行检查。同时还应对收支单据存根与会计联核对,有无收入不入帐,设置帐外帐或"小金库" 的问题。特别是要对专项资金进行详细检查,重点查处挤占、挪用或乱支乱用专项资金的问题。
(三)与时俱进,公正执法,有效防范审计风险
1、齐心协力,努力打造一支业务强、作风硬的审计队伍。会计集中核算实际上是强化核算监督。审计监督需要审计人员用 具体、大量的艰苦劳动去实现,审计人员的专业技能就成了实现 审计图标的关键。不断发展变化的经济形势促使审计机关和广大 审计人员加强知识的更新,才能保障审计质量,有效地实施审计 监督。
2、严格审计,公正执法。审计是执法者,执行的是国家的 财经法规和单位部门的规章制度,只有高素质的审计队伍才能做 到高水平的审计执法,严格审计是在审计中要正确运用财经法规,对照被审计单位的经济运行情况进行检查。对规范执行财经 纪律的予以肯定和表扬,对存在问题和违纪违规的给予充分的揭 露,对严重违纪违法的坚决予以查处,不论对什么单位都要一查到底。但对法规不明的新情况和新问题,要及时向上级部门报告 和反映,以引起决策部门的重视,也为宏观部门制定新的经济政策提供依据。
3、提高认识,有效防范审计风险。会计集中核算后,在一定程度上是加强了核算监督,但由于各部门对审计监督的认识还 不一致,加之部门和集团利益的客观存在,有的单位或部门就会弄虚作假,千方百计地逃避审计监督,这就给审计机关带来了潜在的审计风险。如经常性审计的某些单位和部门,到一定的时候会出现严重、重大的经济问题。这一方面表明单位经济问题隐藏太深,另一方面说明审计的手段是有限的,难以审深审透。所以,审计风险是客观存在的,审计机关只有正确认识和对待审计风险,也才能有效地最大限度地控制审计风险。审计机关要依法审计,严格执行审计程序和审计准则。实行被审计单位对审计事项的全面承诺制度。对审计事项的评价要准确、客观,切忌夸大其词,使审计陷于被动和不利之中。
会计集中核算是财政体制改革下会计核算的新发展,审计机关要适应新形势的发展要求,与时俱进,开拓创新,进一步加强对会计核算中心的审计监督.