摘要：近年来，中国的学术研究领域针对企业绩效问题展开研究，认为中国的一些企业之所以没有充分发挥企业绩效的作用，是由于企业的约束控制机制缺乏合理性。特别是企业的内部控制，主要的目标就是通过降低成本而使得企业的经济效益有所提高。但是，企业所采取的内部控制措施能否可以真正提高企业经济效益，则需要对企业的绩效、对经营效率的影响进行研究。
关键词：内部控制；企业绩效；有效性；相关性
中图分类号：F812 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2016）06-0152-02
中国已进入新的改革开放发展阶段，企业迎来了新的发展机遇。中国的企业为了适应目前的市场经济环境，就要对企业管理实践问题进行研究，以采用有效的管理控制措施，加快企业的发展速度。一些研究学者针对企业的内部控制问题进行研究，包括影响企业内部控制因素，当企业的内部控制存在缺陷的时候如何继续开展管理活动以获得预期的经济效益，针对企业内部的信息质量问题对企业经济效益所产生的影响等等。近年来，中国的学术研究领域着重于对内部控制进行研究，采用理论结合实践的研究方法，得出结论，企业采取有效的内部控制措施可以提高企业的运行效率，对企业的未来发展能够起到一定的推动作用。但是，企业所采取的内部控制措施要基于企业自身的特点以及所要达到的目标制定。要确保内部控制措施落实到位，还需要企业的管理人员积极配合，以使内部控制的实效性充分地发挥出来，以促进健康发展。
一、企业强化内部控制的必要性
（一）企业实施内部控制是适应市场环境的需要
中国的企业以中小企业数量居多，而对市场起到引导作用的则是大型企业。无论是中小型企业，还是大型企业，要具有一定的行业竞争优势，才能够在市场环境中持续而稳定地发展。与具有较高灵活度的中小企业有所不同，大型企业发展多年，已经形成固有的管理模式，而市场瞬息万变，大型企业很难在短时间内从适应市场环境的角度而发生改变。内部控制具有动态特性，企业在这种控制模式的管理下，能够促使企业对市场运行环境进行监督，并根据企业的需要实施必要的调整和控制。[1]与此同时，企业还要对调整后的管理效果进行评估，以确保内部控制的有效性，使企业发展中所具有的潜在能力能够充分地发挥出来。
（二）企业实施内部控制可以提高内部信息质量
在多变的市场经济环境中，只有获得准确可靠的信息，才能够提高自身的竞争力。面对一些企业公布虚假信息的现象，为了确保能够获得准确的信息，就要做好内部控制工作，以通过提高内部信息质量获得社会信誉度。公布真实的企业信息在短时间内不会获得时效性，但是，从长远利益考虑，真实的信息是提高企业的社会信誉度的关键。因此，企业在开展内部控制工作的同时，要强调信息质量的重要性，强化空间管理工作，以对企业在市场环境中的竞争能力准确评估，据此而制定企业发展策略。
（三）企业实施内部控制对经营管理可以起到促进作用
企业管理中，做好内部控制工作对企业绩效具有一定的影响，在提高企业经济效益的同时，还可以帮助企业管理者制定企业未来发展规划，以实现预期发展目标。企业会计内部控制制度完善，可以有效利用企业内部资源，保证企业资产合理利用，确保企业的各项信息准确。
（四）企业会计内部控制的有效性关乎到企业财产的安全
企业实施内部控制管理，主要是控制好企业的资产和企业经济活动。从目前的企业资金流通情况来看，所涵盖的内容包括资金的支出以及收入情况、资金的结余情况等等，这些都与企业生产经营活动密切相关，包括企业物资的采购、物资的检查与验收、物资的库存情况、基于生产需要而领取物资以及销售情况等等。在企业的生产经营活动中，要做好内部控制工作，才能够保证企业资产不会流失，也不会因此而导致管理漏洞问题出现而造成不良后果，如企业资源浪费、企业的物资遭到损毁以及企业管理层出现贪污的现象。通常而言，企业内部控制会以财务审计的方式进行，而内部控制的作用是为审计提供真实、可靠的企业信息，而且还使得企业审计工作对经济效益的客观评价起到一定的作用。
二、内部控制的有效性对企业绩效具有一定的影响
（一）内部控制的有效性影响企业绩效的理论研究
中国财政部于2008 年就出台了《企业内部控制基本规范》，2010 年出台了《企业内部控制配套指引》，对企业内容控制工作的展开起到了指导性作用。国内外专家都针对企业的内部控制问题进行研究，认为企业的内部控制与企业的管理水平存在着必然联系，也是企业综合管理水平的体现。内部控制是否产生实效性，通过企业的绩效就可以体现。中国的学术研究领域针对内部控制有效性与公司绩效之间所存在的关系深入研究，认为企业的职能部门是否具有独立性以及专业化管理水平是否达到一定的高度，都对企业内部控制的有效性具有直接影响。[2]从中国企业的内部控制管理情况来看，中国企业的内部控制问题主要是信息失真问题，因此，要确保内部控制的有效性，就要确保所公布的信息是真实可靠的，因此，将企业建立内部控制评价机制是非常必要的。要对企业的内部控制以及企业绩效之间的关系进行研究，就要分析内部控制元素产生的效应的传递方式和传递效率，以在此基础上将测度指标体系建立起来，对内部控制效率展开研究。
（二）内部控制的有效性影响企业绩效的具体内容
企业的内部控制与企业的盈利能力存在着正相关性。企业内部控制的有效性，可以确保企业管理人员所获得的会计信息是真实准确的。做好会计信息的控制工作，是管理层要基于此而将企业经营理念建立起来，以实现预期的经营成果。会计信息的准确，不仅可以保证企业的生产经营处于高效运转状态，而且还会通过自我约束和控制，并做出客观的自我评价，并根据企业发展需要而进行自我调整，而将会计内部控制方法制定出来。企业的管理层运用真实的会计信息就可以针对其存在的问题制定有效的处理方案，保证企业健康而持续地运营。企业的内部控制还可以通过将考核监督方案制定出来，以使企业员工更具有工作积极性。内部控制可以保证审计工作的顺利展开，且通过据此而构建的内部环境确保外部监督工作顺利展开，以对企业内部的业务核算问题及时发现，并采取有效措施解决。企业在良好的内部管理环境下，随着内部控制不断地发挥作用，其绩效水平也会有所提升。 三、内部控制的有效性与企业绩效相关性的实证分析
（一）变量的确定
以中国上市公司的内部控制管理为例。中国的资本市场与经济发达国家相比起步相对较晚，在管理水平上存在着一定的滞后性。针对上市公司的绩效进行衡量如果采用价值指标是不够的，且不具有操作性。所以，针对上市公司的绩效进行衡量，往往会采用财务指标，即净资产收益率成为衡量上市公司绩效的重要标准。以公司绩效作为因变量，财务指标作为自变量，针对内部控制有效性与公司绩效之间的关系进行研究，一方面可以对公司绩效所发挥的作用加以明确，另一方面还选取了控制变量。具体而言，自变量为内部控制变量；因变量为公司绩效和规模；控制变量为股东结构、董事会结构以及公司的资产负债率。[3]
（二）研究假设
本次研究假设内部控制的有效性与公司绩效之间所存在的关系为正相关性。
所谓的“内部控制”，就是为了使公司实现预期目标而提供的有效保障。如果内部控制存在缺陷，使得内部控制运行不够健全，就难以保证公司预期的目标得以实现，随之企业所需要承担的风险就会相继出现。当公司的内部控制不够健全的时候，就说明内部控制无法发挥效应。由于公司的内部控制是否有效与公司的绩效存在正相关性，因此而影响公司的经营效益，最终导致公司的经济效益难以提升。[4]
（三）公司的内部有效性分析
本次研究针对2015年在深圳上市的10家小板上市公司为样本，对其运行情况进行描述。公司的规模的最大值为24.01，最小值为18.14，说明10家小板上市公司之间的规模差异不是很大。从平均值来看，为21.07，表明小板上市公司普遍为小规模。资产负债率的最大值为86%，最小值为4%，公司之间的差异是很大的，其中的一些公司发展很快，部分公司存在着发展滞后性。公司绩效的最大值为92%，最小值为18%，说明公司之间股权集中度存在着较大的差异，平均值为55%，说明10家小板上市公司的股权集中度是比较高的。从公司董事结构来看，最大值为65%，最小值为11%，说明独立董事占有的比例差异明显。通过以上的数据显示，10家小板上市公司绩效水平是比较低的，而且经营效果也不是很好。
根据假设，公司的内部控制有效性与公司绩效之间的关系是正相关性的，那么，公司的内部控制处于高水平状态，在良好的运行环境下就必然处于有效的运营状态，由此而获得很高的绩效。根据控制变量，公司规模化发展，有利于公司的快速发展，随之公司在运营中可以创造更高的绩效。但是，当公司的资产负债率低于1%的时候，就会由于负债过多而使得公司的融资成本提升，就会导致公司规模化发展与公司绩效存在负相关性。[5]独立董事实施外部监督，不仅可以确保公司启动内部控制的过程中确保控制质量，而且对公司的运转具有很好的推动作用，由此而使得公司的绩效有所提升。
四、强化企业内部控制的有效措施
（一）将企业内部控制环境构建起来
企业要实施内部控制，就要将内部控制环境构建起来，以取确保各项控制元素能够适应控制环境而发挥作用。内部控制环境中还会存在其他的控制元素，对内部控制的有效性发挥着一定的作用。
（二）完善企业内部控制制度
完善企业内部控制制度，是企业进一步深化改革的需要。加大企业各项规章制度的执行力，确保各项法律法规落实到行动中，在保证企业资产完整的同时，还对规避风险起到了一定的作用。将企业会计业务流程纳入到内部控制制度中，并做好监督工作，以确保会计人员能够按照制度要求以身作则，完成各项工作。[6]
（三）建立企业内部控制的风险预警机制
企业内部控制工作中，财务管理尤为重要。处于市场宏观经济环境中，企业的内部控制如果没有及时调整，就必然会提高风险发生机率。此时，就要积极地调整内部控制方案，将风险预警机制构建起来，以做到企业运行中能够对风险预知，并及时地采取有效措施应对风险，避免企业破产。
（四）运用考核激励机制促进内部控制执行力度的提升
企业内部控制中，绩效考核发挥着重要的作用，特别是会计绩效考核，可以保证会计制度的有效执行，同时还可以根据企业运行情况完善会计制度。对于企业而言，会计信息是极为重要的，其准确性直接关乎到管理人员所制定的企业未来发展目标是否合理，是否切实可行。因此，企业的管理人员要高度重视考核激励对内部控制执行力度所发挥的作用。采用激励机制，就是对内部控制中获得显著成效的单位或者个人，都要给予必要的奖励，对企业其他的工作人员也会产生激励效应。[7]对没有严格执行控制制度且在工作中出现问题的工作人员，要采取处理措施。通过严格管理使内部控制的有效性发挥出来，以提高企业绩效。
综上所述，随着市场竞争的日益激烈，企业要提高竞争优势，就要加大管理力度。在现代企业管理中，内部控制的有效性得到学术研究领域的普遍重视。对于企业而言，内部控制属于促进企业发展的控制管理措施，其有效性直接关乎到企业的绩效。针对内部控制的有效性与企业绩效之间所存在的关系进行研究，有助于企业根据自身的运行情况对内部控制方案做出调整，以提高企业的经营效益。
参考文献：
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