摘要:随着经济全球化的发展,各国贸易交往的加深,倾销和反倾销已经成为一个较为热门的话题,当前,我国是反倾销调查的重灾区,中国企业的利益已经严重受损。面对严峻的国际形势,迫切需要我们建立反倾销会计预警机制,来预警我国企业的合法权益。本文从反倾销会计预警的内涵入手,对反倾销会计预警机制的构建提出了建议。
关键词:反倾销会计 会计预警机制 会计信息系统 会计准则
一、引言
2009年以来,我国遭遇的贸易摩擦案件数量和金额均创历史最高。截至11月份,共有19个国家和地区对我发起“两反两保”贸易救济调查103起,其中反倾销67起,反补贴13起,保障措施16起,特保7起,此外,我国还遭遇美国337调查6起,涉案总金额共约120亿美元。2010年1月5日,美国商务部初步裁定对从中国进口的钢丝层板征收最高达289%的反倾销关税,这是2010年美国政府对华贸易限制的第一项裁决,从中看出,今年我国面临的贸易摩擦也将越来越多,国外对华新一轮的反倾销已经悄然登场。而且,我国遭遇贸易摩擦的连锁性突显,钢铁、鞋类、玩具、铝制品、轮胎等优势出口产品频繁出现一个产品在不同市场遭遇贸易救济调查的现象,呈现摩擦国别扩散和救济措施叠加的势头。倾销的认定往往涉及三方面,一是产品的价格低于正常价值;二是对进口国类似产品造成损害;三是损害与低价倾销有因果关系。倾销被认为是不正当的竞争手段,因此相对应的,反倾销应运而生,通俗地说,反倾销就是进口国政府为了预警本国的产业,面对认定为倾销的产品采取强制性的措施,如通过征收反倾销税等,来扭转或改变不利的局面。
二、反倾销会计预警机制的内涵
反倾销是一个涉及经济、法律、财会、政治、国贸等多个方面的事件。能否成功应对反倾销,关系到我国经济发展的稳定,关系到我国出口企业的生存发展,也关系到我国的就业。毫不夸张地说,反倾销与我们的生活密切相关,这也是研究反倾销的意义所在。应对反倾销与财务和会计息息相关,从近几年我国企业参与反倾销应诉经验看,会计工作做得好坏,往往是决定应诉成功与否的关键性因素之一。国外的发达国家大多有一套较为成熟的反倾销会计预警机制,这样的机制提升了企业在对外交往中的安全系数,仿佛给企业系上了“保险带”。
而与美国、欧盟等发达国家相比,我国建立反倾销预警机制方面步伐相对缓慢,缺乏相应的高水平专业复合型人才,有能力提供反倾销调查专业服务的国内中介机构十分有限,企业家缺少对反倾销规则的认识,没有提高相应的意识,面对严峻的形势,迫切需要建立反倾销预警机制,会计又是反倾销调查中的一个重要因素,反倾销的应诉不仅是法律问题,还有大量的财务与会计问题需要探讨,因此,反倾销会计预警机制的建立迫在眉睫。
反倾销会计预警机制,通俗地讲,是在遵守国际会计准则的情况下,以运用财务会计知识为主,综合经济学、国际贸易、法律知识等,在企业遭遇反倾销之前和面对反倾销时,为企业提供会计预警和支持,当然,在国外的产品对我国倾销时,也能进行相应的检测和预警,把会计的语言应用到反倾销中去的一种综合预警机制。该机制的运行也能促进财务会计的发展,两者相互结合,相互促进,形成一个良性上升的循环轨道。
三、建立反倾销会计预警机制的对策
(一)规范会计实务,建设完善的会计信息平台
信息的及时、准确、完整地收集可以在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用,它是建立反倾销会计预警机制的重要条件。企业应该能够提供应诉企业自己的财务资料及相关信息,企业构建与反倾销相关的会计信息主要包括:
1、构建企业的生产成本及其形成的会计信息。我国会计制度核算制度对生产成本的核算仅仅要求细分为料、工、费三项,而在国际反倾销中对成本构成需要提供更加明细的费用核算。如欧盟调查问卷则要求增列到20多项。摊入成本的费用,按国际惯例,还需要算出每只产品所含的包装费、研发费、运费、保险费、广告费等等项目,运费还要细分到是海运还是陆运,材料耗用要细化到每一颗小螺丝,甚至废料,还要算出信用成本;WTO《反倾销协定》、欧盟反倾销基本法、美国反倾销调查问卷中表明,划分成本性态在反倾销的结构价格计算中非常重要。 WTO、美国和欧盟对成本性态进行划分的真正目的是为了防止固定性费用被非反倾销调查产品承担,从而使被调查的产品的成本少计,或者在调查期使固定性费用被不恰当的削减或调整,所以强调费用分摊方法的一贯性;虽然我国的成本实务中一般不对成本性态进行名义划分。成本的构成一般是包括直接材料,直接人工和制造费用,但是如果企业管理规范,成本核算清晰,帐册资料完整,企业投入产出关系、产品的工艺流程等能够基本上表达了消耗物质与人力资源的性态特点,这些都可以保证我们在反倾销调查中正确完整的相应的成本性态划分,所以企业正确的努力方向是使出口企业成本核算制度具有应对反倾销“导向”,不增加更多的核算成本,并且 针对出口产品进行严格的登记备案制度,将出口产品的材料、人工等资料在日常工作中就保持完备,从而在反倾销调查中能从容应对;另外,在会计核算中明确成本分配中的成本动因,对成本动因的选择有良好的书面解释。对于辅助生产费用或制造费用的分配可考虑采用成本动因分配。
2、构建企业销售成本的数据及其形成的会计信息。反倾销调查人员从每一笔销售开始,往回追溯,买进原材料,向谁买的,有没有合同、付款凭证、买货发票,是否是市场行为,如何结转成本,对应哪一笔销售,必须清楚明了;制造成本、厂房机器折旧摊销政策、管理费用、运输费用逐一都要结转到销售成本,调查人员要求细化到每一张入库单,每一份工资表,每一张招待发票,都要结转到对应的销售。
3、构建企业申请市场经济地位时需提交的资料。企业在反倾销调查中应主动申请“市场经济待遇”。《入世议定书》规定:“如受调查的生产者能够明确证明,生产该同类产品的产业在制造、生产和销售该产品方面具备市场经济条件,则该WTO进口成员在确定价格可比性时,应使用受调查产业的中国价格或成本。”据此,我国企业在被诉时,应提供相应资料,证明自己在生产经营中已具备市场经济条件。企业申请市场经济地位时需提交资料,这些材料包括原材料及能源采购总数量及金额、主要原材料及能源供应商清单、员工人数和平均工资、调查期每月生产数量、每月内销售数量及金额、每月销欧盟数量及金额、调查期每笔出口销售清单(发票、日期、客户等信息)、主要资产清单及土地租赁证明、目前持有银行贷款清单、最近两年审计报告。所以,企业平时就应该对这类资料进行详尽的准备。
4、构建企业在应对实地查证过程应提供的资料。包括(1)从公司成立至今每年的完整账册,包括审计报告、总帐、分类明细帐、记账凭证及原始单据。准备解释与成本相关科目的基本会计方法。(2)公司自成立以来的固定资产明细帐,包括所有固定资产的购买的合同、原始单据、凭证,每月计提折旧是否正确,是否记入生产成本。(3)公司自成立以来的无形资产的明细帐,特别是土地使用权、原始单据、凭证,每月摊销是否正确,是否记入生产成本。(4)土地租赁合同和土地使用证、支付租赁费或土地使用权的凭证,是否按期支付、是否有多付、少付的现象、是否正确记入成本。(5)银行贷款清单、还款和付利息的证明,其他借款的借款还款证明等。
5、捕捉反倾销调查其他会计信息。反倾销会计信息作为企业的信息平台前端,就象高速运转的“雷达”搜集其情报,追踪进口国企业的生产成本,捕捉反倾销调查的早期信号。 从出口企业及其行业来分析,发现以下早期信号,就必须引起高度注意,否则就很有可能被提起反倾销:出口价格是否明显低于国内市场同类产品的价格水平,并大大低于进口国市场同类产品价格;为了这笔交易,出口企业和进口国生产企业之间是否存在激烈的竞争,并进口国的相关企业开始“诉苦” ;进口国生产商是否有对进口同类产品提起过反倾销诉讼的“记录”,从生产、利润、就业、投资、市场份额等方面来看,进口国该产业是否正在受到“损害”。
(二)加强企业反倾销内部控制制度的建设
反倾销的关键是建立内部控制制度,反倾销内部控制制度涵盖企业经营管理的各个层级、各个方面和各项业务环节。反倾销中的实地核查、反倾销规避、举证、应诉、抗辩、调查等无处不用到企业内部会计控制制度,企业行之有效的内部会计控制制度对于应对反倾销起着重要作用。于应对反倾销需要,会计控制制度设计时,需要在反倾销这一背景下,对内部会计控制体系的主体、核心、重点、控制环境、机构设置及功能进行有效分析,从而构建一个有效的基于反倾销视角下的内部会计控制体系。良好的内部控制可以增强会计举证的可信度。在应对反倾销过程中,恰当地运用会计方法和技巧是一个重要方面,但是任何会计信息在发挥作用之前,首先应当获得调查方的信任,否则所有的努力将失去意义;严格的内部控制还能确保经济事项的原始记录的完整性与真实性,对会计记录的控制能够最大限度地降低舞弊行为,内部稽核制度能够定期验证账、证、表的一致性,进而提高了会计实务的规范性。良好的内部控制可以有效规避被诉风险。现代的内部控制强调建立风险控制系统,对于出口企业而言,可以针对倾销问题建立被诉风险控制系统。
(三)企业内部建立反倾销会计机构
反倾销会计预警系统所需的信息比较庞杂,除了企业会计核算系统提供的财务信息以外,还需国内外市场行情的信息、进出口总额、相关产品的价格、数量以及宏观方面的信息等应对国外的反倾销调查,因此我国的出口企业应在内部设立反倾销专门机构,配备反倾销会计人员,收集和研究国际市场的相关信息,如我国驻外经商处向国内提供的研究报告、经贸信息网提供的进出口信息、海关进出口统计公报、行业商会的统计信息以及国家商务部通过“产业损害预警机制”监测和公布的相关信息等,以此形成反倾销会计的信息平台,为企业在产品出口国别、出口数量和出口价格方面的决策提供依据。会计机构应通过反倾销会计信息平台,建立有效的国外市场商情资料和出口商品的国外区域分布资料,包括有关国家或地区市场同类产品的生产商、生产能力、市场销售量、销售渠道、价格水平、竞争状况、产品市场前景等,及时掌握进口国的情况,进行应对反倾销的会计规避。
(四)企业外部构建反倾销会计信息支持系统,提供与反倾销相关的信息
应对反倾销,不只是关系到企业,我们的政府、行业商会、中介机构都有义不容辞的责任和义务。从政府的角度来说,应该帮助企业收集宏观信息,诸如行业形势之类,积极引导企业公平竞争以及建立品牌战略,规范企业行为,适时调整产业结构。完善法律法规和税法制度,实现中国会计准则和国际会计准则的接轨,努力争取受到承认的市场经济地位,建立主要贸易伙伴国的会计信息资料库,随时关注主要贸易伙伴国产品信息变化和相关的政策导向,关注国内产品和国外产品的价格、销售数量等,积极向服务型政府转变。行业商会,从某种角度上来说,有点类似于基金的作用,将散户的钱集中起来创造效益。
科学地讲,反倾销是一个涉及经济、法律、财会、政治、国贸等多个方面的事件,需要方方面面的支持。但是,我们也该看到,反倾销中的调查问卷的填写、产品成本的核算、倾销幅度的计算,都需要会计信息的支持,反倾销的应诉和抗辩离不开会计的支持和帮助,会计在反倾销中起着举足轻重的作用。反倾销会计预警机制的建立有着较强的理论与现实意义。
参考文献:
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[2]彭珏,高晓玲.应对反倾销中的会计资料问题及对策[J].经济体制改革.2004,3: 119-121