财经类专业计算机审计实验课程教学探析
一、引言
随着计算机技术和网络的广泛应用，现代企业也大多实施了会计信息化，这不仅可以提高会计信息处理的及时性和准确性，而且从广度上还大大扩展了会计数据的领域。以会计为基础的审计必然发生相应的变化，会计信息化必然对以会计为基础的审计在审计线索的获取、审计的内容、审计程序和方法及审计风险等多方面产生重大的影响。 在此背景下，高校会计、审计等财经类相关专业开设计算机审计实验课程已变得越来越重要和迫切。计算机审计是融合财务会计、审计、数据库、计算机信息系统等多学科领域的交叉学科，因此在财经类专业开设该门课程具有一定的难度。2005年国际会计师联合会（IFAC）特别强调，审计师应具备财务报表审计、财务会计报告和信息技术这三个方面的知识，其中审计人员应掌握的信息技术有：处理财务会计和报告的信息系统，包括相关问题与发展；评价财务会计和报告的准则与实践，包括评估控制和风险评估；辅助计算机审计的组件和技术。饶艳超、陈建勇和袁也（2008年）通过问卷调查，认为计算机审计课程教学过程中，应重视帮助学生进行观念和认识的调整，完善实验教学设计，增加计算机审计软件和技术工具在数据抽取、风险评估中的操作应用等教学内容，着重培养学生的实务工作能力；同时还发现计算机审计实验教学在国内尚处于起步阶段（约有61%的学校还没有设置该课程），很多方面需要加强，受访学生还没有认识计算机实验课程的重要性和有效性，对计算机审计实验课程主导者和实践教学方式的选择问题的调查结果既表明学生对于审计实务工作了解的渴望，也从一定程度上反映了校内模拟计算机审计实验并没有取得很好的教学效果。笔者从计算机审计实验课程的定位（包括教材、目标和内容）、软件的选择、教学方法三大方面来分析目前计算审计实验课程面临的问题。 二、计算机审计实验课程现状 （一）计算机审计实验课程的定位 计算机审计是综合性和实践性很强的交叉学科，实验教学在其教学体系中具有不可替代的地位。从我国当前计算机审计教材来看，教学内容一般包括内部控制审计、系统开发审计、数据库应用、数据审计、审计软件应用、网络审计等内容，总体来看分为三类：一类是偏向系统开发、数据库技术，这些要求学生必须具备扎实的计算机系统设计和开发知识，而财会专业的学生这方面知识是很薄弱的，不适于作为财会专业的必修课程；二是偏向理论化的IT内部控制审计、信息系统审计、电子商务审计和网络审计等，由于太过理论化或处于前沿领域，作为未成熟的理论或应用也不适合高校本科的教学；三是偏向审计从业人员培训的培训教材或某种软件的操作手册，因主要偏重于操作性也不适合作为高校财会专业的教学课程。有不少高校的学者认识到目前计算机审计教材所面临的困境，近两年推出了不少新版的计算机审计方面的教材，如清华大学出版社、东北财经大学出版社、上海财经大学出版社等都推出了新版的计算机审计实验方面的相关教材，与以前的教材相比，内容上完善了许多。这些教材包含的内容主要有：计算机审计概念及技术介绍、Excel在审计中的应用、数据库技术在审计中的应用、某种审计软件的应用、信息系统审计的介绍、数据挖掘在审计中的应用等。有了这些教材，对开设计算机审计实验课程将有很大的帮助。计算机审计实验课程内容和教材的选择依赖于教学目标，目前高校财经类专业开设该课程还处于探索阶段，教学目标也比较模糊。很多高校开设该课程的当前目标是让学生在毕业实习之前或就业之前学会一门计算机审计的软件应用，这一目标显然不符合会计信息化下对计算机审计人才的需求。而这样的一个低层次目标的限制反而局限了教学的内容，甚至将其边沿化，课时安排得也远远不够，很多学校的实验课时不到20学时。 （二）计算机审计实验课程软件的选择 在实验软件的选择上，一些高校选用国内专用软件公司开发的审计教学软件，如审计之星、中普审计软件和E审通等，也有一些高校选用实际的审计软件，如现场审计实施系统（AO）、IDEA和ACL等。学生通过对审计软件的操作，了解审计软件操作的一般流程，运用审计软件进行审计线索查找，并学会使用审计软件的审计功能。 （三）计算机审计实验课程的教学方法 计算机审计过程包括：确定审计目标、建立审计项目、审前调查、制定审计方案、实施审计分析、出具审计报告和后续审计等几个阶段。在当前的教学中，由于难以模拟现实信息系统环境的审计项目，确定审计项目、审前调查、制定审计方案都被简单化处理了。在这种情况下，整个教学过程就是以一家模拟公司的数据完成一个计算机审计的流程，并且多数软件公司提供的模拟公司的数据都不需要复杂的数据分析，学生只需跟着老师完成操作过程即可。 三、计算机审计实验课程教学建议辅助审计、电子商务审计、连续审计等与IT发展相关的内容。反观我国高校财经类专业，仅仅以一种审计软件来完成计算机辅助审计的一般操作流程，作为计算机审计实验课程的目标还远远不够。结合我国具体情况，在学生前期已经学习了会计、会计电算化、财务管理、计算机基础知识、数据库应用、管理信息系统、内部控制、审计等相关课程的基础上，计算机审计实验作为一门综合性的实验课程，应具备IT环境内部控制、计算机辅助软件应用和审计数据分析技术三方面的内容。
IT环境内部控制是当前世界范围内会计界高度关注和研究的一个问题，目前，不同的专业组织都发布了有关信息技术下内部控制的规范和标准，如信息系统审计委员会（ISACA）、内部审计师协会（IIA）、COSO、美国会计协会（AICPA）、IFAC等，其中，ISACA推出的COBIT是目前国际公认的最先进、最权威的标准，作为影响计算机审计的IT环境内部控制的相关内容及前沿知识，这也是学生应该了解的部分。
在现阶段计算机辅助软件应用依然是计算机审计实验课程的主要内容，这一部分的内容包括数据采集、审计项目建立、审计数据的预处理和分析、审计报告等内容。通过这部分的学习要让学生掌握一般通用审计软件的应用流程。 计算机审计的核心是审计数据的分析，在审计软件的教学内容中包含有审计数据分析，但我国目前计算机通用审计软件的数据处理及分析能力还较弱，因此有必要将这部分内容作为一个专项来讲解和练习。 如果从以上三大内容来实施计算机审计实验教学，那么课时的安排与以往相比就应该有增加，至少应与传统审计课程的课时相当，才能达到现阶段对计算机审计人才需要的教学要求。 （二）计算机审计实验课程软件的选择 陈伟在《审计软件现状及发展趋势研究》一文中比较了国内外审计软件的发展，将我国的审计软件分为四类：审计数据采集分析、现场审计实施系统（AO）、企业财务审计软件（EAS）和其他审计软件（如审计之星、中普审计软件、中审审易软件等），国外比较流行的主要是IDEA和ACL。由于各高校的层次及经济实力不同，有些学校选择IDEA、ACL、AO等作为计算机审计实验教学软件，而更多的高校财经类专业选择的是国内审计软件公司开发的审计软件，如审计之星、中普审计软件等。目前审计软件仅仅是把手工的审计流程计算机化，没有充分利用目前先进的信息技术。因此，对审计软件的选择一方面可根据学校经济能力而选择开发时间比较长相对稳定的通用审计软件，另一方面可根据审计软件能够提供的审计案例的情况来选择，一个好的模拟案例能充分调动学生利用审计知识的兴趣和积极性。基于该课程的教学内容，除了通用审计软件选择外，还要考虑审计数据处理分析软件的选择。结合审计案例的数据，可选择Excel、数据库软件、SPSS、ACL等来作为审计数据分析软件。 （三）计算机审计实验课程的教学方法 合理的教学方法是提高教学质量的有效途径，对于处于起步阶段的计算机审计实验的教学，选择合适的教学方法尤为重要。由于教学内容的侧重点不一样，决定了教学手段和方法也不可能是单一的。 首先，第一部分的内容即IT内部控制，这是计算机审计领域的一个前沿性的课题，教师可以采用启发式的教学方式，引导学生了解这一新领域并借助网络搜索相关理论的案例来加深对IT内部控制的理解。这种方法能让学生主动获取知识，并对所获得的知识进行思考和总结。 其次，对于计算机审计软件这一部分的内容，崔应留、陈耿（2011）提出将项目教学法应用于计算机审计流程的教学，笔者认为现阶段难以实施。在现实工作环境中，无论是对银行、政府机关进行审计，还是对上市公司进行审计，的确都是以团队的方式来协作完成。然而在目前教学资源情况下无法让学生以不同身份和角色来共同完成一个审计项目。主要原因是缺乏详实审计对象情景和财务数据，目前审计软件公司提供给高校教学用的财务数据往往数据量有限，缺乏相关背景介绍且时间滞后；且软件本身功能不够 完善；此外，一些学生的审计知识比较薄弱，对查询出来的数据无法进行系统的分析。因此，这一部分内容需要教师进行循序渐进的演示教学，让学生通过一种软件的学习深入掌握审计的整个流程。然后教师引导学生举一反三，鼓励学生动手尝试其他审计软件的应用。 最后，关于审计数据分析，这是整个计算机审计实验教学中的难点问题。其原因在于，审计方法可以详细讲解，但缺乏案例素材和支撑的分析数据。对这部分的内容，最好是采用案例教学法，或是合作教学，如请事务所经验丰富的审计人员以真实案例进行演示或讲解。对案例数据，分别用Excel、数据库SQL语言、ACL审计软件进行不同分析方法的演示和讲解，让学生对这些分析方法有更透彻的认识，同时鼓励学生自己分析，以工作底稿的方式显示所分析的疑点问题。 综上分析可知，目前计算机审计实验教学面临的主要问题有：课程定位不够明确，审计软件发展不完善，缺乏真实的审计案例和详尽的审计数据。在这些问题得以解决的情况下，运用合适的教学方法，提高教师的审计实务经验，才能有效提高计算机审计实验教学的质量。