油田项目审计风险的研究
随着经济的不断发展,石油企业规模越来越大,成本越来越高,涉及面越来越广,从而造成油田项目审计风险日渐增高。认清油田项目各阶段潜在的审计风险,如何更好地规避这些审计风险成为一直以来人们不断探讨的问题。
项目审计风险可表述为:审计人员对项目实施审计时,由于项目“活动”存在财务报表和其他会计资料错弊,而审计人员认为却认为已经公允反映了其财务状况的可能性。审计风险是客观存在的,审计活动自始至终具有潜在的审计风险,不以人的意志转移的,但却是可以控制的。按照其形成的原因不同,审计风险一般可分为固有风险、控制风险和检查风险。 1 油田项目各个阶段的潜在的审计风险分析 油田项目审计包括前期决策阶段审计、中期实施阶段审计和后期竣工阶段审计等全过程、多角度审计,由于油田项目的特点,涉及诸多行业领域。 1.1 前期决策阶段的主要审计风险 项目建议书的编制、可行性研究和项目评估是油田项目前期决策阶段审计的主要内容。其中可行性研究审计风险最大。可行性研究是对拟建项目的必要性、技术可行性和经济合理性进行论证,通过多个方案的对比,选出最优方案。工程项目的技术论证和技术方案的对比上最可能出现风险。差错常常出现在:没有按照国内颁布的技术规范http://Www.LWlm.CoM、标准定额对项目进行把关;没有根据项目前期确定的技术评价参数和指标,从而针对前期决策的审计缺乏可靠性、客观性、真实性。重点对技术论证根据对资源情况、备选地点情况、国内外技术和设备水平的情况的调查分析。 项目的实施阶段是工程实体的形成阶段,油田项目的投资主要在实施阶段。这个阶段的审计风险主要表现在:忽略项目的设计的优化方案;审计人员没有严格按照个专业定额规定的计算规则进行概算和预算;针对招标投标和评标进行的审计过程中忽略了审查前期勘察、设计工作,从而忽略招标工作违反国家法律规定的行为,比如投标的几家单位技术实力相差不大,最终结果多轮流去做,这点在审计工作中要重点关注;审查工程施工、监理和重要设备、主要材料的采购存在应招标而未招标的问题;标段划分不合理,标段的划分应符合专业要求和施工界面的衔接需要,划分太细的话,会增大工程成本和管理成本,增加招标次数,或者存在将项目化整为零,逃避招标的状况;工程进度款的支付没有按照施工合同的要求按期支付,使用的计价项目不准确,核定的工程量超出或低于实际的施工进度,在工程项目发生变更的情况下,缺乏完整的设计变更文件或签证程序,或者签证依据与实际不符,项目工程采购的大型设备、材料不招标或者脱离市场价格的行为,选用的单位计量价格与施工合同中规定的不符,由于竣工验收工作不到位而导致的索赔事件等等。 1.3 后期竣工阶段的主要审计风险 油田项目后期竣工阶段,审计工作主要对工程量计算、定额套用、工程取费及材料价差等节点进行。审核竣工验收、工程项目竣工结算款支付、共享项目竣工决算以及工程项目后的评价。这个阶段的审计风险主要可能是竣工结算没有严格按照施工合同执行:跟设计不符的部分缺乏相关手续、工程签证和工程量的计算不准确,文件记载内容与实际相差很大;随意制定计价基础,与市场价格严重不符,不适当地结算方法,工程取费漏洞很多,其中最容易引起审计风险的就是变更的部分。 2 油田项目审计风险的控制和防范 研究油田项目审计风险的根本目的就是为了防范和控制审计风险。对审计风险的防范于控制,应从审计实践和审计事业发展的需要出发,从审计生成的因素入手,对审计风险进行系统、有效地控制与防范。在经营者舞弊手段不断变化和提高的同时,如何规避审计风险已经成为热门的问题。 2.1 加强国家的相关法律建设,为项目审计创造良好的环境 经济健康稳定的发展离不开法律的保驾护航。法律体系的健全和完善是降低审计风险的关键。在当代社会经济中,会计信息失真、内部控制混乱的现象给审计工作的政策展开制造很大困难,从而大大提高了审计风险。要想建立健康的审计秩序,降低审计风险,不断完善《会计法》等审计相关法律,强化各油田大小项目管理责任,创新项目管理方式,不断引入提高项目管理水平。从根本上提高项目建设、管理水平,充分发挥内部管理的监督、控制作用,规范参与项目各方的行为,从而为审计工作开展提供良好的环境。 2.2 对审计人员加强业务培训,提高审计人员的业务的水平和道德水平 审计人员的业务水平和道德水平直接影响审计水平。首先,增强审计风险意识。审计人员和机构必须从主观上树立高度的风险意识,充分考虑油田项目的长投资链,项目复杂,种类多,隐蔽工程多,设计定额和相关制度多,要求专业性强等特点,不断提高风险的自我意识辨别能力。其次,提高审计人员的依法行政意识,做到知法守法,依法办事,提高职业道德水平。审计人员完全按照法律法规,用法律来规范自己的审计监督行为。 2.3 规范审计工作程序,强化审计质量控制制度,不断利用先进的审计技术方法 规范的审计工作程序,科学、先进的审计技术和方法的运用,有利于提高审计效率,实现审计目标,保证审计质量。油田项目审计与常规的财务收支审计,审计技术落后,审计方法不多必然会影响审计的效率,提高了审计的风险。因此,针对油田项目我们要不断引进和创新审计技术方法,例如加强内控测评、统计抽样、风险分析等现代审计方法以及风险防范方法的运用,对一些资金投入比较大、造假高、工程项目复杂,容易出现舞弊行为的工程项目进行重点的审计,认真详细地核实,对小工程、造价低的工程抽样审查即可。此外还有对油田项目进行准备阶段、实施阶段、竣工后全过程的跟踪审计,发现错弊,及时纠正,尽管这种方法在如何“跟踪”问题上还有许多课题要深入研究,但只要审计机构和人员用心去钻研,大胆去创新,一定很大程度上控制了审计风险。 由于石化企业油田建设,技术改造,扩建等项目繁多、复杂,涉及的领域较广,投资额巨大,造成石油项目审计风险相对较大,审计人员要很好地研究油田项目审计风险的成因,提高对审计风险的认识,认真谨慎对待、控制、防范,降低审计风险,规避与防范审计风险,保障审计质量,提高审计效率。