提高支队级单位内部审计质量控制的意义
一、当前消防部队内部审计质量存在的问题
(一)内部审计人员执业意识不强 近几年来，消防工作越来越得到各级党委、政府的重视，对消防事业的经费保障和装备建设资金投入逐年增加，消防部队内部审计工作监督领域也不断拓宽，审计覆盖面越来越大，审计业务从经济责任审计、财务收支审计到预算收支审计、物资采购审计、基本建设审计等。由于消防部队审计设置的特殊性，在消防部队各级审计部门中都不同程度存在人员少、任务重的情况，“为完成任务而审计”的应付思想在一定范围内、程度上还有存在，质量意识不高，忽视了审计质量的要求。表现为审计人员工作应付了事，工作质量“只求过得去，不求过得硬”。另有部分审计人员认为“内审就是得罪人的工作”会对自身的发展造成不良http://wwW.LWlm.cOM影响，工作没干劲，缺乏应有的执业意识去做好内审工作。表现在对内审计划缺乏规划和针对性，内审工作仅限于事后审计，没有开展事前、事中审计，有的即使开展了也流于形式，走过场，缺乏前瞻性和针对性。 (二)内部审计独立性不够 (三)内部审计质量责任制不健全 一般而言，内部审计应当建立分级督导制度，对各层次的审计工作进行指导、监督和复核。督导和复核实际上是对内部审计工作的内部监督，包括审计复核制度、审计考核制度、审计责任追究制度等。其中，审计责任追究制度是其核心，但往往也是现实工作中最薄弱的一环。审计人员如果责任意识不强，缺乏风险意识，就容易导致行为不规范，而一旦出现审计过错，责任也无法落实到人，结果容易不了了之。但是，消防部队内部审计受人员、机构编制等因素的制约，大多没有设立必要的内部督导。内审工作是“只有检查别人，没有被人检查”，对内部审计的检查处于真空地带，客观上也导致内审质量不高。即使有设立分级督导的，其督导内容也仅仅限于编制底稿人员是否签字、工作底稿是否填写齐全、报告结构和用语规范与否等等，缺乏实质性的指导和监督。 二、提高消防部队内部审计质量的途径 针对上所述，由于审计人员执业意识不强、内部审计独立性不够、审计质量责任制不健全影响审计质量的原因，应从以下三个方面提高内部审计质量。 (一)加强对人员控制是关键 现代管理的核心是以人为本，提高内部审计质量的关键是提高审计人员的素质，这既包括审计人员的业务素质，也包括政治素质和工作作风，三者缺一不可。一是各级审计部门应采取多种形式，强化审计人员在职培训。要加强审计人员的职业道德教育和审计法制教育，用新时期中国特色社会主义理论和科学发展观的思想武装审计干部，不断更新审计业务知识，确立新的审计思维方式，千方百计提高审计人员的综合素质和执业水平；二是要实现审计人力资源优化配置，努力培养复合型审计人才。对现有审计人力资源进行合理调配、优化组合，大力整合审计人力资源，最大限度发挥现有审计人员的作用，以此提高审计工作效率和质量；三是通过审计组成员的构成，强化对审计质量的制约。要根据审计项目要求选择最适合的审计人员，打破仅从消防部队内部挑选审计人员界限，组成最能满足项目审计需要的审计成员，在某些专业的领域，如工程预决算、造价审计等，为弥补内部审计专业的不足或人员力量的不足，应采取聘请地方专家或社会审计力量的方式。 (二)加强对行为控制是基础 审计工作实施就是审计人员收集、整理审计证据的过程，对审计实施控制是提高审计质量的中心环节。审计证据直接为审计报告服务，审计报告的任何结论和意见，都必须以合理的审计证据作为基础，否则审计报告是不可信赖的，审计质量也无从谈起。在审计实施中，审计人员采用监盘、函证、检查、询问、观察、计算和分析性复核等方法获取审计证据，不同的方法获得不同的审计证据，这其中不可避免的存在审计风险，再加上审计人员自身能力的限制，对某一问题做出错误的判断在所难免。因此，为确保审计质量，降低审计风险，必须强化审计实施过程的控制。一是明确审计职责实行审计责任追究。要从完善制度入手，实行审计组长负责制、工作底稿三级复核制，制定具体的质量考核评价体系，给审计工作质量的好坏予以量化，从而明确被追究对象和责任追究主体；二是审计过程要严格执行审计程序。审计人员按照审计准则的有关要求，获取直接、有效、确凿的审计证据，审计证据必须足以证明审计事项的真相、足以支持审计处理决定，然后编制观点明确、格式规范、手续完备的审计工作底稿；三是要真实、完整地记录审计日记。审计日记就像现场审计的“录像机”，它真实记载了审计现场每位审计人员做了什么、怎么做的、做得怎样，既是一种过程控制，又是程序控制，它能有效督促审计人员认真执行审计程序，防范系统风险和控制风险，减少“秋后算账”的机率，确保了审计项目质量。 (三)加强对报告控制是核心 审计报告是审计结果和审计质量的综合反映，是审计活动的最终“产品”，审计报告也是审计项目组全体人员的工作结晶，是审计产品价值的最终体现，直接关系到审计目标的实现和审计成果的转化，是提高审计质量的最终控制环节。一份高质量的审计报告要做到以下四点：一是评价依据要充足。审计报告应以审计工作底稿为基础，以审计证据为依据，在出具审计报告前应认真完成对审计取证和审计底稿的复核工作，做到审计取证数据、事实及描述准确，编制审计底稿的依据合理；二是措词要严谨，定性要准确。审计报告中不能使用模棱两可的字样和语气，使领导在阅读报告时感到此次审计工作有力度、有成果，确实查出了问题。对发现的问题定性要准确，评价要准确适度，对于审计过程中未涉及的具体事项，以及标准不明确的事项不应在报告中进行评价，处理意见要公正、实事求是；三是严把审计报告复核关。审计报告的复核审定是审计项目质量控制的最后一个也是最重要的环节。从严格控制审计质量的角度来看，每个审计报告都必须进行复核，通常内部审计报告在呈送部队首长批阅之前，审计处长或审计分管领导必须要对审计报告进行把关。如遇重大审计项目或者一般审计项目中特别重大的问题，应专门召开审计业务会议讨论研究，最后再由部队主要首长对审计报告进行审批是现在通行的做法，也是对审计报告的最后质量控制程序；四是审计建议要有全局性、针对性。对于审计查出的问题要认真进行分析研究和加工提炼，把微观成果提升到宏观层面，充分发挥审计在促进部队经济管理规范化中的积极作用，有针对性地提出对策和建议，为领导决策提供可靠依据。 审计质量的好坏是多种因素综合作用的结果，审计质量控制的环节也很多，它是一项系统的工程，涉及到审计的各项工作和整个过程，审计中的每一项具体工作均需以审计质量为立足点，使审计质量意识贯穿于项目始终，从审前准备到审计后续工作都应积极采取有效措施控制审计质量。只有重视审计质量，才能规范审计人员在各阶段的行为，保证质量控制目标的实现，使每一个审计项目都成为审计精品，同时为消防部队审计工作创造一个良好的发展环境。