我国企业的内部审计
一、内部审计的涵义
内部审计在自身漫长http://wwW.LWlm.cOM的发展过程中，其内涵和外延也在不断地拓展。这期间，国际内部审计师协会(IIA)关于内部审计的定义经历了多次演变。2001年IIA颁布的《内部审计实务标准》，对内部审计定义作出了最新的解释：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标”。这一全新的定义将内部审计的内涵从评价活动发展为保证与咨询活动，内部审计范围不仅仅涉及财务活动和经营管理活动，而是要进一步扩展到对机构的风险管理、控制及治理程序的评估和改善上。IIA的这一定义使内部审计的功能拓展到公司治理的层面，极大地提高了内部审计在企业中的作用。 二、我国企业内部审计存在的问题 (一)内部审计机构的组织模式不尽科学 由于内部审计制度建立较晚，各单位在借鉴国外经验方面不尽相同，导致我国内部审计机构设置存在多种模式。总体来看，我国内部审计机构的设置比较随意，在内审机构的领导模式上，即有隶属于董事会与总经理的，也有隶属于监事会的，还有与纪检、监察合署办公的，甚至有隶属于财会部门的内部审计机构。内部审计机构设置的随意性，使内部审计机构的独立性、客观性和权威性难以得到应有的保证，影响了内部审计作用的发挥。内部审计机构设置的原则需进一步明确。科学性还有待提高。 (二)对内部审计的认识上存在偏差 我国内部审计恢复的时间不长，不论是企业领导、普通管理层还是内部审计人员，对内部审计的认识和理解比较片面。这种认识极大地制约了内部审计的进一步发展。我国许多企业管理层没有意识到内部审计能够发挥更大的作用，对内部审计的支持有限。企业领导对内部审计理解支持不够原因是多方面的：其一，内部审计并非企业进行生产经营的直接和必经环节，企业领导了解、引进内部审计机制需要一个认识过程；其二。现实中也存在内部审计工作不得力的情况，客观上影响了内部审计的效果；其三，对于企业领导来说，内部审计和其自身利益可能存在冲突。在发生舞弊和丑闻时，企业领导可能会被牵涉其中，特别是在我国内部审计还被作为政府审计职能补充的情况下。企业领导人容易对内部审计产生抵触情绪。 (三)内部审计人员素质低，审计技术落后 内部审计人员能否完成其使命的一个重要前提就是内部审计人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平。是否熟悉企业经济活动，是否了解资本市场及其相关的投资、融资规则和惯例，是否具有与他人沟通的技巧等。但在我国。一方面内部审计人员素质较低，目前大多数内部审计人员来自于企业财务部门，其中不少没有接受过系统的专业训练，缺乏足够的生产经营管理经验，有相当一些人员不具备必要的学识及业务能力，不了解本单位的经营活动和内部控制，难以提高或保持其专业胜任能力；另一方面内部审计人员中普遍存在专业职称拥有比例不高，经济师、工程师及律师等专业人员配备比例太低，甚至为零的现象，严重影响了内部审计的效果和权威性。内部审计人员的这种组成和素质状况反过来又影响了内部审计人员在企业中的地位、收入和升迁，致使高素质审计人员流失。难以形成稳定的内部审计群体，进一步加剧了内部审计人员素质普遍不高的现象。而内部审计在单位的地位不高，容易使内部审计人员对自身的工作缺乏足够的信心与热情，加上内部审计工作的性质，内部审计人员往往容易被误解，造成人际关系的紧张，使审计人员常常在不顺心的状态下工作，易感觉到开展审计工作和实现自身价值的困难。这些都不利于充分调动内部审计人员继续学习与开展工作的积极性和主动性，使他们的学识水平、业务能力及综合素质得不到进一步提高。长此以往，将造成恶性循环，对内部审计的发展非常不利。 (四)内部审计的相关法律法规不够完善 我国现行有关内部审计的法律规范许多只有原则性的条款规定，比较笼统，可操作性不强，致使实践操作五花八门，影响了内部审计的规范性和严肃性。比如，《审计法》及相关法律法规的规定都是总括性的，没有对内部审计工作的具体操作和执行进行规范。我国尽管制定了《内部审计准则》，但还处于不断的制定和完善过程中，目前的内部审计实务中缺乏一套完整、科学和具备相当权威的准则用于指导实务。我国的内部审计准则无论是总体框架还是具体内容都与国际内部审计师协会最新发布的内部审计准则存在较大的差异，反映了我国与西方发达国家在内部审计理论与实践上仍有较大差距。 三、改进企业内部审计。建立完善企业内审的长效机制 1、转变观念提高认识，加强内部审计工作。企业高层领导应从管理的角度充分认识到内部审计在现代企业管理中的重要性，为内部审计配置适宜的人力、技术、经济资源，提高内部审计机构和内部审计人员的地位，充分调动内部审计人员的工作热情。内部审计部门，应认真履行其职责，正确处理好与企业内部有关部门的关系，及时将审计中发现的经营管理中存在的薄弱环节和普遍问题进行深入分析，并提出合理化建议，赢得企业管理当局的重视和信赖，以保障审计权利和职责的有效执行。 2、保障内部审计的独立性，增强审计部门权威性。要使内部审计真正起到监督经营者资本营运、维护资产安全完整达到协助管理当局有效地履行职责和责任，就必须明确产权主体，建立产权监督体制，将内部审计置于产权主体的领导之下，代表产权主体的利益进行工作，增强内部审计的权威性、独立性，改变以往内审无力的现象。 3、做好内外结合，提高审计效率。外部审计与内部审计在企业发展中的作用同等重要，二者相互补充、相得益彰。而关键是内部审计要从事后审计逐步向事前及事中审计转变。随着管理水平的提高，内审的作用不仅局限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制，他将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，企业的采购计划、生产计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应作到事前审核、事中控制作为内审人员应能及时发现各个环节存在的问题，把企业风险降低到最低程度。 4、加强企业管理审计，营造审计发展良好环境。公司治理的核心问题是委托人如何激励和约束代理人，使其积极有效地完成受托经营管理任务，以确保股东或投资者财富最大化。仅仅通过财务审计，委托人难以全面了解代理人是否有效履行其受托责任，而管理审计则有利于减少管理活动方面的信息，从而遏制“道德风险”的发生，增强经营管理的透明度，达到控制和抑制“内部人控制”的目的。 5、加强审计队伍建设，适应市场经济发展需要。现代社会随着竞争日趋激烈，新知识、新事物层出不穷，能够适应管理审计工作需要的是一支复合创新型的审计队伍，这就要求审计人员不断更新观念，具有创新精神，树立正确的审计价值观，增强责任感和事业心，不仅要有较高的理论水平，而且还要有较高的综合业务工作能力。首先，要解放思想，转变观念，大胆地学习和借鉴国内外先进的审计方法和手段，并在实践中不断提出新思路。其次，要创造性地开展工作，要从实际出发，找准自己的位置，为企业实现经营目标，当好领导的参谋和助手，发挥应有的作用。 6、灵活运用审计方法，提高审计效果。在审计过程中，为使审计事项的成本最低、效果最好，就要把握全局，突出重点，抓住主要矛盾，采取措施，有效地解决问题。因此要选准审计的重点内容和事项，找准切入点，从中发现控制的薄弱环节，有针对性地运用审计方法，多角度地分析问题产生的原因及后果，捕捉改进企业各项经营管理的信息，推动企业发展。并要在运用计算机辅助审计方面进行积极探索，http://wwW.LWlm.cOM改变传统的审计方法和思路，拓展和延伸审计的广度和深度，将信息技术与审计业务相结合，将数据审计与系统审计相结合，将传统方法和技术创新相结合，提高审计的效率和效果。 7、强化审计预测，开展战略审计。在知识经济时代，内部审计要更多地参与未来的规划与决策工作，应着眼未来，瞄准企业发展的新问题、国内外市场的新动向、产业结构调整及知识经济发展的新进程，进行有效的预测，对各种不稳定的因素进行判断，决定是否采取预防和应对措施，以适应未来的变化，使企业立于不败之地。企业的长远发展规划，重大投资决策，产业结构调整，优化组合等都需要有正确的战略方针。如果战略决策失误，企业就有可能破产。战略审计是管理审计的重要内容之一，也是审计的发展方向。企业内审工作的价值。也能从这种高层次的管理活动中得以体现。