从审计准则变化中解读信息化对审计取证的影响
一．电子审计证据：从“无”到“有”的突破 综观旧审计证据准则的全部内容从审计证据的定义到取证原则再到取证方法和审计程序几乎看不到一点信息化的痕迹，几乎可以说对旧审计证据准则而言信息化还是比较陌生的东西。十年之后实施的新审计证据准则中却很容易看到信息化的影子，其中在涉及到审计证据获取的八种审计程序中就有三种明确的提到了电子形式的记录或文件。 电子商务的兴起、网络交易的盛行，会计信息化的发展使得审计证据的存在形式发生了变化，一些纸张形式的审计证据逐渐消失，一些新的审计证据出现并且大多数审计证据以电子的形式存储。 二．计算机技术：第一次真正被作为独立的取证方式对待 在旧审计证据准则中对计算机技术只字未提，但是从整个旧审计准则来看，提到计算机技术的只有一句话：在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审计目标与范围（第三章外勤准则）。新审计证据准则第一次明确的将“计算机技术”和“人工方式”作为两种独立的取证方式对待，两者相互补充，共同起作用，但没有主次之分。在新审计证据准则中的第三十条、第三十一条以及第三十四条都提到了计算机辅助审计技术，对于这里的“辅助”二字应该是相对于从整个审计证据采集工作而言，在目前阶段审计证据采集是不能完全靠计算机技术来自动完成的，人的干预是不能缺少的，而目前有些项目的实施没有计算机做起来是相当吃力的，就局部某些审计工作来说可以完全使用计算机技术“辅助”的，所以虽然这里用了“辅助”二字，但是它实际上指得就是独立的计算机审计，从一个“或”字可以看出新的审计证据准则中已经明确的将“计算机技术”和“人工方式”作为两种地位同等的取证方式对待。这对于信息化环境下电子审计证据的采集工作的指导意思是非常重大的，目前电子类型的审计证据越来越多，因此运用计算机技术对电子审计证据采集将越来越受到重视。 三．对信息技术的运用留有空间 其实在新审计证据准则中明确提出文件的电子存在形式时就已经间接承认了运用信息技术处理电子文件的可行性。而这对于审计工作而言将意味着很多繁杂的各种类型的文件几乎可以全部交给计算机来处理，这将大量的节省人力、和时间，提高工作效率，而且更能够保证处理结果的正确性。计算机技术发展到今天，它的强大的数据处理能力几乎没人会去怀疑了，无论处理的信息是结构型、半结构型还是非结构型，无论是一维的还是多维的，无论是数据型的还是非数据型的，计算机技术几乎都能应对自如，这是人力所不能做到的。 新审计证据准则将旧审计证据准则中的“计算”改为“重新计算”，其中对计算是这样规定的：注册会计师对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算，重新计算：注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。 相比旧审计证据准则新审计证据准则中重新执行是新增加的审计程序，重新执行是指注册会计师以人 工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 新审计证据准则将旧审计证据准则中的“分析性复核”改为“分析性程序”在分析性程序不再像分析性复核一样只针对“重要的比率和或趋势”而是“不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系”，并且首次提出可以运用高级统计技术。这一改动不仅扩大了分析程序的范围，而且同时为分析程序的发展提供了广阔的技术空间。 四．对多种审计取证方式的运用留有余地 第三十三条：审计程序的性质和时间可能受会计数据和其他相关信息的生成和储存方式的影响，注册会计师应当提取被审计单位保存某些信息以供查阅，或在可获得该信息的期间执行审计程序。第三十四条：某些会计数据和其他信息只能以电子形式存在，或只能在某一时点或某一期间得到，注册会计师应当考虑这些特点对审计程序的性质和时间的影响。 这两条从时间范围http://WwW.LWlM.cOm考虑到了电子审计证据采集的特殊性，考虑到了有些电子审计证据的存在是临时性的，只能持续一段时间过后将会永远的消失，对于这样的电子数据注册会计师就应采取相应的审计方式。这两条同样对于信息化环境下信息的特殊存在形式给予了极大的关注，为使用信息技术进行多种审计方式提供了实施依据。 通过以上分析不能看出，信息技术的使用导致交易、会计记录的形式发生了很大的变化，对审计证据的采集和使用方式也产生了很大的影响。审计取证与计算机技术密不可分，取证方法的发展当然更离不开计算机技术的推动，只有与先进的技术相结合，电子审计证据取证技术的发展才不至于处于被动的追从地位。