【摘要】 根据国家“金审工程”二期项目规划，结合作者多年的教学与实践经验，对 计算 机审计进行了较为深入的调查与 研究 。从 目前 广西推进计算机审计 应用 的现状 分析 入手，阐述了计算机审计在广西推广应用存在的主要 问题 ，剖析了制约广西推进计算机审计应用的各种因素，提出了加快计算机审计 发展 应用的对策。
【关键词】 计算机审计；审计信息化；现场审计实施系统
根据国家“金审工程”二期项目规划，我国各级审计机关当前的主要任务是大力推进信息技术在审计实施和审计管理中的普及应用，将“金审工程”一期的建设成果：审计管理系统（Office Automation，简称OA）和现场审计实施系统(Auditor Office，简称AO)两大应用系统从 理论 转换为现实生产力，以推动全国审计机关审计信息化的进一步发展。计算机审计已经成为当前我国信息化环境下的审计方向。
在这样的背景下，为了解广西在推进计算机审计全面应用的实际情况，分析 影响 其发展的制约因素，探索相应的对策措施，笔者采用访谈和问卷相结合的方式，组织实施了“广西计算机审计发展状况” 的调查,调查对象涉及广西区审计厅和其所辖的14个市局机关以及部分领导与审计人员，所获取的数据以及调查结果具有较强的代表性。
一、广西推进计算机审计应用的现状
调查结果显示：自2004年至2007年，在推进计算机审计应用的过程中，广西在人员的思想建设、组织建设、 网络 基础设施建设、OA系统的部署、AO系统的应用、“三小”（小软件、小工具、小模块）的开发、人员的培训等方面已取得了一系列的成绩。但仍存在相当多的问题。
（一）目标规划的前瞻性与可操作性的不足
广西金审工程的目标仅设定为“实现架构全区审计信息化系统网络平台，全面实现全区对财政、税务等部门和重点国有 企业 事业单位的财务信息系统及相关 电子 数据进行密切跟踪，对财政财务收支的真实、合法和效益实施有效审计监督的信息化目标。”与审计署确定的审计信息化建设目标相比有很大的差距。目前有9个市局制定了“金审工程”的建设规划，但这些规划大都不能涵盖审计署制定的《2004至2007年审计信息化发展规划》的主要 内容 ，不能紧紧围绕审计信息化建设的主要目标提出各自的主要任务和保障措施，缺乏可操作性，另外有5个市局连规划都没制定，仅是被动的接受上级安排。
（二）资金投入不均衡且与实际需求不匹配
（三）对AO系统的应用不够普及和深入
目前，虽然应用AO系统开展计算机审计的审计项目在逐步增加（见图3），但各地的发展差距很大（见图4）：如在2007年的应用比例最高可达到95%（LZ市局）、最低为零，充分说明广西各市局还没有普及应用AO系统开展计算机审计；而且对AO系统的应用水平也不高，大多数审计人员只会简单的、初级的应用，在审计中主要使用了数据分析、审计日记等部分功能，如2006年HC市审计局有45个审计项目，全程采用计算机审计的不到2个，60%的项目只是使用了AO作为数据分析工具。
（四）缺乏推进计算机审计的专职部门
除了审计厅、LZ和WZ市局分别成立了“审计信息中心”、“金审信息中心”与 “计算机审计小组”的专职部门负责“金审工程”建设的规划实施及AO、OA系统的安装及培训等相关工作以外，而其他12个市局没有专职部门负责推进计算机审计的应用,无法为审计人员提供有效的技术支持，制约了计算机审计的应用。
（五）缺乏制度机制，无法形成应用计算机审计的良好氛围
根据调查的情况，目前广西大部分市局还没有制定与计算机审计应用相关的制度，也没有采取一定的保障措施以推进计算机审计的应用。而由于大部分审计人员的计算机水平都比较低， 学习 计算机审计有关知识费时费力，刚使用AO系统又会出现各种问题，在没有刚性措施的情况下，审计人员还是习惯于传统的审计方式，在各级审计机关无法形成应用计算机审计的良好氛围。
（六）计算机审计人才严重匮乏
虽然绝大部分审计人员已通过审计署举办的计算机基础知识和操作技能 考试 ，但通过审计署计算机审计中级水平考试的人员并不多，广西只有寥寥几人。另据问卷调查的统计，只有5.71%被访审计人员在对“自我评价：您的财务数据采集转换能力”这一问题的回答中选择了“可独立执行所有项目”；对另一问题“自我评价：您的业务数据采集能力” 的回答也仅有8.57%被访审计人员选择“可独立执行所有项目”；对“您认为目前广西计算机审计应用中存在哪些问题”，大部分被访者都提到“仅有部分审计人员能熟练掌握AO审计，AO审计无法进行”或“审计人员采集数据、分析数据的能力较低，既懂审计又懂计算机数据库应用的复合型人才较为匮乏”等。很显然，当前广西的审计干部队伍中真正胜任计算机审计的人员还很缺乏，远不能满足推进计算机审计应用对既熟悉审计业务又精通计算机技术的复合型人才的大量需求。
二、推进广西计算机审计应用的制约因素
通过对广西各地审计机关在推进计算机审计应用进程中存在的各种问题进行深入分析，并与沪浙地区的成功经验进行比较，可以得出制约广西计算机审计发展的因素主要为以下几个方面：
（一）领导的重视没有落到实处
审计信息化建设发展的快慢，很大程度上受到审计机关主要领导人的认识与行动的影响。在对“您认为本单位的领导对计算机审计应用的态度”这一问题的回答，42.86%的被访审计人员选择“非常重视，且带头学习并应用”，但有51.43%的被访审计人员选择了“重视，但很少实际应用”。说明目前广西各市局审计机关的领导对计算机审计大都很重视，但有一半以上的领导重视只停留在口头上，并没有付诸于行动，从而直接导致有些市局既没有制定推进“金审工程”建设与应用的目标规划，以明确本局的目标、任务和措施；也没有成立专职部门负责“金审工程”，为审计人员提供必要的技术支持；也没有采取为推进计算机审计建设和应用的保障措施，制定应用计算机审计的考评制度，以形成一个良好的应用计算机审计的氛围；更没有组织有关人员 总结 应用计算机审计的经验与教训，以便于审计人员的相互交流与学习。最终导致这些市局在应用计算机审计方面远远落后于那些领导不仅重视且将重视转化为行动的市局。
（二）未能以 科学 发展观指导资金的使用
广西各级审计机关在推进计算机应用的进程中未能贯彻科学发展观，未能认识到信息基础设施、应用系统以及人才三者是相辅相成的，对资金的投放过于“重硬件轻软件，重建设轻应用”，而忽略了应用系统的建设与人才的培养。在资金极其有限的情况下，未能统筹安排，按照实际的需求有计划地进行配置并合理利用，对应用系统建设与培训的经费投入过少，最终导致建设期大量设备的闲置，而OA系统部署的进度却严重滞后，“三小”（小工具、小软件、小模块）的研发与数据安全系统缺乏足够的资金支持，审计人员的业务技能也无法适应计算机审计应用的需要，审计信息化建设的发展处于失衡状态，无法实现审计信息的共享，最终导致计算机审计应用的推进停滞不前。
（三） 计算 机审计的培训力度不足
（四）AO系统的应用面临外部环境制约
在调查中发现，在广西全面推进计算机审计应用的外部环境并不成熟，各市局的审计项目并不是都符合计算机审计的条件，尤其是区、县一级，主要原因在于大多审计对象要么完全没有实现 会计 电算化，或者仅能提供部分 电子 数据，而不是完整的账套；要么审计对象采用五花八门的财务软件，或者审计对象的数据库过于复杂，从而导致无法利用AO系统采集数据，也就无法应用计算机审计。如HC市局大约有80%项目可开展计算机辅助审计；HC市的JCJ区审计局辖区内被审计单位约92个，不到20%的被审计单位能提供电子数据，主要集中在财政、税务等国家机构，对乡镇单位只能采用手工查账；LZ市局所辖的LJ县审计局60个审计对象仅有不足10个单位能提供电子数据，且所用软件种类和版本不尽相同，给数据采集带来很大困难，无法利用AO进行审计。
（五）审计软件简易化程度不够且适用性较差
虽然AO系统根据审计工作和审计程序的特点，集结了项目管理、数据采集与转换、审计 分析 、审计抽样、审计底稿等功能，但大多数的被访者都认为AO系统不仅由于其不能提供中文查询语句，不能在操作每项功能时提供帮助菜单提示，导致操作界面不够友好，操作上不够简便，使审计人员不容易掌握其操作；而且由于是通用性软件，其适用性较差，所提供的功能与实际需求不相吻合，如管理与审计现场的复杂性在AO系统中未能够得到全部模拟，过程被抽象和简化；不能满足审计项目的个性化需求；未给审计人员自主研发的非标专业审计软件或模块预留接口；采集数据时提供的模板不多，无法支持更多的数据库平台等种种不足，从而导致AO系统在审计实务中经常不适用，打击了审计人员应用计算机审计的积极性。
三、加快广西推进计算机审计应用的对策
（一）加强对审计信息化建设的宣传和领导
加强审计信息化建设的宣传工作，提高各级政府领导和 社会 各部门对计算机审计技术应用的认识，使他们能对推进计算机审计的应用给予重视和支持，既有利于取得 发展 改革和财政等部门的资金支持，保证金审工程的资金投入；也有利于金审工程的纵深发展，为专用 网络 的建设做好铺垫。同时，各级审计机关也要加强对审计信息化工作的领导，充分发挥审计信息化建设领导小组及其办公室的作用，建立和完善工作机制，制定目标明确的、具前瞻性和可操作性的长远规划，形成审计部门上下联动和同级政府横向协同的综合协调机制，防止盲目建设和重复建设，确保广西审计信息化的发展速度和质量。
（二）保证审计信息化建设资金的投入与合理使用
根据金审工程建设的要求，审计信息化建设的经费由同级财政予以保证，并纳入同级财政预算进行安排。各地在努力增加审计信息化建设的投入，用好建设资金，充分发挥资金的使用效益的同时，还要对项目发展的各个因素进行充分估计，做好综合平衡和统筹安排，保证资金的合理、节约和有效使用。由于设备的技术性能落后与价格下跌存在不同步现象，技术进步导致的设备技术性能小幅落后可以换取采购成本的较大幅度的下降，因此，在不改变原有规划的情况下，应该尽量采购性能适中的设备，在技术得到基本保障的情况下，应该尽量延长设备的使用年限，较大幅度地降低设备的采购成本。同时在软件开发上进行统一规划，组织有条件的审计机关实行分工与协作，形成合力，防止重复建设而造成浪费。
（三）对“三小”以“拿来主义”为主，自主开发或外联开发为辅
为解决通用审计软件AO系统适用性弱的先天缺陷，各省都组织力量开发“三小”（小模块、小软件、小工具）以满足审计实务的个性化需求。但广西的计算机技术水平与全国先进地区比，属于较落后地区，如果需对每项审计实务的特殊需求都投入力量去开发，既费时，又使本来就紧缺的人力资源更加无法满足日常计算机审计应用的需要。因此，与各省尤其是发达地区的审计厅建立有效的交流渠道，对一些他们已开发的“三小”，如适合本地的审计项目，可采取“拿来主义”，既避免重复开发，又可解燃眉之急，及时满足审计实务的个性化需求。只有当审计实务的个性化需求没有现成的“三小”予以满足时，才需考虑自主开发或外联开发。
（四）加强计算机审计人才的培养
多年的审计信息化建设证明，人才 问题 是一个“瓶颈”性质的问题。当务之急是努力造就一支适应信息化发展要求的审计队伍，培养一支既熟悉审计业务，又懂得计算机技术的复合型人才队伍。首先要立足于各级审计机关内部，用好现有人才，并加强培训，要分别针对不同人员的不同角色、不同岗位，制订详细的培训方案，要有重点，按需求、分层次、多形式地开展培训。另外，针对 目前 各级审计机关人少任务重的情况，可以轮流安排审计人员参加安排脱职的集中培训；其次是积极引进社会上优秀的人才，为了能够更好地解决当前工作中面临的实际问题，各级审计机关必须眼睛向外，把社会上的技术人员聘请过来，为我所用，请他们培训审计人员，也可以请他们指导AO软件的使用；此外还要与高校联合定向培养后备人才，从长远的发展来看，不仅应协助高校开设计算机审计、网络审计、信息系统审计等课程，提高审计专业学生的计算机审计能力，还要为高校教师参与计算机审计业务实践提供便利，协助高校建立一支具有高 理论 水平和丰富的实践经验的师资队伍，以保证定向培养的专业人才的质量，满足计算机审计逐步推进对大量人才的需求。
（五）建立应用计算机审计的保障体系
为保障广西计算机审计应用的顺利推进，各级审计机关应从环境、组织机构、制度机制、人员配备以及培训师资等方面建立相应的保障体系。
1.创建一个推进计算机审计应用的良好环境
各级审计机关应根据各自的实际情况努力创建一个利于推进计算机审计应用的良好环境，提高审计人员主动应用计算机审计的意识与积极性。首先要适当减轻审计人员的工作压力，让他们敢于不断地积极探索，逐渐积累应用计算机审计的经验；其次各审计机关必须为审计人员提供多渠道的技术支持，帮助他们克服对计算机审计的畏惧心理；再次各级审计机关要开展计算机审计专家经验和AO应用实例的征集工作，不断 总结 和推行计算机审计应用过程中的经验，针对不同业务建立数据分析模型，逐步建立计算机审计专家库、 方法 库、经验模型库；最后各审计机关必须制定一些刚性措施，促使审计人员在审计实务中尽量使用AO系统，审计对象条件成熟的，必须全程使用AO系统；审计对象无法提供电子财务数据的，可以部分使用AO系统，让审计人员逐渐消除对AO的陌生感，为今后应用计算机审计打下良好的基础。此外各级审计机关还需加强审计信息化理论 研究 ，以指导审计信息化实践的有效开展，并为全面推广计算机审计提供理论支持和实务指南。
2.成立 计算 机审计的专职部门
各级审计机关应尽快从各单位内部挑选一些计算机水平较高的审计人员与一些熟悉审计业务的计算机技术人员，组建计算机审计的专职部门，该部门应负责人员培训工作，积极响应各种项目的审计需求，提供服务和技术支持。其成员可采取包干制为一线审计人员提供“主动式服务”，每个成员负责指导跟踪几个业务部门的计算机审计工作，参与审前调查与审计方案的编制，协助采集转换数据，提供审计服务与指导，以保证AO系统的正常运转和审计项目的顺利进行。
3.加强制度体系的建设
各级审计机关应结合推进计算机审计 应用 实际工作的需要，加强制度体系的建设。逐步建立健全包括计算机审计应用考核评优制度、 计算机审计培训制度、 计算机审计应用建立经验模型或经验数据库的制度、 鼓励开发“三小”（小软件、小工具、小模块）的制度、技术支持途径多渠道的制度、“AO/OA”交互制度与定期通报制度、信息管理制度、 网络 管理制度、安全管理制度等制度在内的制度体系，以规范“OA”和“AO”系统应用，积极推进审计信息化的 发展 。
4.改善人才结构
各级审计机关应针对当前审计人员年龄普遍偏大已难以适应计算机审计发展的需要，应尽力取得政府的支持，适当增加编制，引入一些有一定计算机基础又受过审计专业训练的年轻人，使审计人员的结构年轻化，增强整个审计队伍的 学习 能力与计算机审计应用能力。此外，还应组建一个计算机审计小组，小组成员应由计算机审计水平较高的人员组成，如果尚未有这方面人才，可由精通计算机的技术人员与有丰富业务经验的审计人员组成，形成互补的知识结构，既保障了审计人员所需的技术支持，也逐渐培养了一些计算机审计人才。
5.加强培训师资的建设和储备
计算机审计人才的培养必须要有高水平的师资作为保障，因此，各审计机关也必须重视和加强培训师资的建设和储备。一方面建设和储备内部的师资队伍，从本单位选拔一些计算机审计水平较高或基础较好的人员重点培养，使其不仅具有较高的计算机审计应用水平，还具备一个培训者应有的素质，能独立设计适合本单位实际情况的培训计划，并能做好相关的安排与组织实施落实；另一方面建设外聘讲师人才库，包括：与各高校、科研院所建立长期合作规划，与先进发达地区建立广泛的联系，建立人才库，满足日益增加的培训工作对优秀师资的需要。●
【主要 参考 文献 】 200409/0921_745_10672.htm.
[2] 广西区审计厅. 科学 规划 周密部署 广西精心打造审计信息化建设工程. 2004年5月14日. 来源：http://www.audit.gov.cn/n1057/ [3] 郝志远. 抓住机遇 全面推进审计信息化建设──郝志远厅长在全省金审工程工作会议上的讲话（2006年6月27日，根据录音整理），来源：http://www.sxsj.gov.cn/SJT/application/sjtpage.aspx?xxbh=902.
[4] 秦守成. 秦守成副厅长在全省审计工作座谈会上的讲话：全国审计信息化工作会议主要精神及我省工作安排意见（2006年7月28日）发布时间： 2006年8月7日，来源：http://sjj.hg.gov.cn/viewnews.asp?newsid=144.
[5] 孙强主编. 信息系统审计：安全、风险管理与控制. 机械 工业 出版社， 2003 年9月. 第一版.
[6] 王海洪. 计算机审计对审计人员的挑战. 中国 会计 电算化 ，2004，
（10）.
[7] 审计署信息办. 《2004至2007年审计信息化发展规划》. 来源：http://www.chsj.gov.cn/view.asp?tab=article&id=843.