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论财务报告的地位及其国际协调

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论财务报告的地位及其国际协调
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论财务报告的地位及其国际协调 论财务报告的地位及其国际协调 论财务报告的地位及其国际协调 论财务报告的地位及其国际协调 作者:郝振平

发布时间: 2000-11-14

一、 引言

在当代会计发展中,“财务报告”一词的使用频率越来越高,不但有些场合与“会计”相提并论,而且有时取而代之,成为所讨论问题的中心概念。联合国从70年代中期开始曾先后组建过一次专家工作组,每次都以“会计和报告”(Accounting and Reporting)并列命名;诺贝斯和帕克主编的《比较国际会计》用“财务报告”作为中心概念,论述“会计”的国际协调和各国的会计环境(Nobes and Parker,1998);英国1990年重新组建的会计准则委员会(ASB)将其发布的准则直接称为“财务报告准则”。

如果在“会计”的概念中包含着“报告”的涵义,将会计和报告并列使用,就不合逻辑。在国际范围内这种并列使用现象的存在,促使我们对会计和报告的概念须进一步研究。一般来说,并列使用中的“会计”是指财务会计;若将财务会计分为确认、计量和披露等过程,“会计”就是指确认和计量的过程,而“报告”则包含着披露的涵义,这种并列使用改变了“财务报告”的地位。本文拟对此进行探讨,并根据财务报告的地位,认为国际会计协调的核心是财务报告的国际协调。

二、 财务报告的概念和地位

我国《企业会计准则》(第五十七条)将财务报告概括为:“是反映企业财务状况和经营成果的书面文件,包括资产负债表、损益表、财务状况变动表(或者现金流量表)、附表及会计报表附注和财务情况说明书”。会计本身具有传递财务信息的涵义,但“财务报告”从会计中“独立”出来被提到重要地位,具有了市场经济的色彩是在股份公司产生之后。股份公司产生之前,会计的重心在将经济业务记录清楚,侧重于对内报告;股份公司产生后,如何向目前的和潜在的股东“报告”公司的财务状况和经济成果逐渐地在会计系统中占据了越来越重要的地位。可以说,财务报告日益重要的地位是导致财务会计与管理会计最终分道扬镳的一个重要因素。在西方国家中,有一个无形引证的公认说法:财务会计就是对外报告会计。

在会议文献中,美国财务会计准则委员会有一个图示说明会计和报告两个概念的联系与区别如图1(FASB,1980,P.30)该图并非准确地表达了会计和报告的概念,但可从一个角度促使重新思考会计的基本概念,有助于对“报告”概念的讨论和理解。见下图:

会计报告

要素财务报表/报告形式

目标——确认盈利状况

计量财务状况和流动性

质量特征

财务报告的重要地位可从以下几个方面说明:

1、财务报告是联系报告关系各方的纽带

2、财务报告是会计准则规范的核心

西方财务会计准则的制定是围绕着财务报告进行的。美国1973年成立的财务会计准则委员会将财务报告的中心地位上升到理论高度,目标、要素、质量特征、确认和计量等会计的基本概念实际上都为财务报告服务,颁发《财务会计概念公告》旨在为制定财务会计准则提供一种统一的基础和指南。第一号公告是“企业财务报告的目标”,用大量的篇幅直接论述了财务报告的目标,如其中第34段、第37段和第40段(FASB,1978),而不是泛泛地讲会计的目标,这就明确了财务会计准则的目标,并将财务会计准则限定在规范财务报告以及与此相联系的确认和计量方面。日本企业会计审议颁发的“企业会计原则”内容包括:一般原则、损益计算书原则和资产负债表原则,可知会计原则直接用于规范财务报表。此外,企业会计审议会还制定有合并财务报表、中期财务报告等与公司财务报告有关的准则。英国1990年新组建的会计准则委员会将其准则定名为“财务报告准则”,使用了一个非常准确的术语,反映了英国人制定会计准则从“推荐最佳会计实务”到“规范公司财务报告的转变”。

3、财务报告成为公司法规规范的对象

各国的公司法或公司条例一般都对财务报告作了规定。我国公司法第一百七十五条和第一百七十六条的规定,是调整财务信息提供者和财务信息接受者之间法律关系的规范。财务报告提供者和接受者之间不断出现的法律纠纷,促使财务报告法规日臻完善,在荷兰甚至促成了专门解决这种争端的法庭的建立。荷兰1971年开始生效的《年报条例》(the Act on Annual Accounts)对荷兰企业的财务报告制定了基本的法律要求,适用于荷兰的所有企业,包括上市公司和非上市公司,条例主要包括三部分内容:一般要求、披露要求和关于“企业庭”(the En-terprise Chamber)的规则。“企业庭”是阿姆特丹法院特高的一个法庭,专门负责解决公司和与其财务报告有利害关系的各方出现的争端。根据《年报条例》与一个公司财务报告有直接利害关系的个人和组织,在该公司财务报告公布日或批准日之后两个月内可以对该公司财务报告的虚假和失误等问题向企业庭提出控告。通过“企业庭”解决财务报告争端构成了荷兰会计环境的一大特色,据说美国也有人提出过建立“会计法庭”的建议(Klaassen,1980)

4、财务报告是证券市场正常运转的基本条件

财务报告在证券市场的正常运转中居于重要地位,缺乏财务报告提供的财务信息给投资者带来损失和给证券流通带来障碍的经历在许多国家证券市场的发展过程中都有过。当然,财务报告在决策者的决策过程中究竟发挥了多大的作用,仍是许多研究者的研究课题。

随着信息技术的发展,财务报告必将进一步成为证券市场政党运转的一个必不可少的基本条件。各报告公司均与如Internet之类的计算机网络联网,通过网络向信息使用者提供明细的以及综合的财务信息,将可能在定期报告的基础上实现适时报告。适时报告系统的实现将大大提高财务报告在财务信息使用者的经济决策中的地位和作用,计算机技术的发展已经为适时报告系统的建立提供了物质基础,从而使财务报告真正成为证券市场正常运转的基本条件。

三、财务报告国际协调的原因

对各国财务报告进行国际协调的原因,首先产生于对国际性财务报告的需求。国际财务报告是指为满足两个以上国家信息使用者的需求而编报的公司财务报告,它是与国际融资和国际投资的发展扩大紧密相磁的。一个公司在不同国家进行直接投资、在国外证券交易所上市证券、从国际金融市场筹集资金等进行的各项活动中,需要向国外有关方提供本公司的财务报告,这是完成投资、融资和国际经营活动等各项任务所必不可少的组成部分;为保持将其证券的正常流通、满足投资者物代款者的信息需求,在投资和筹资活动完成以后,每年还要向有关各方提供年度财务报告。因此,国际财务报告是跨越一个国家国境、为多个国家信息使用者的一种公司报告。

直接投资和间接投资的发展是财务报告国际协调的直接动因。一个资金主要来源于当地私营企业是不会产生财务报告的国际协调问题的,它依据什么会计准则编制财务报表不会引起其他国家的关注。一个闭关锁国、经济封闭的国家不需要进行财务报告的国际协调。当一个国家采取开放政策、该国经济与世界经济联系日益密切、引进外资规模不断扩大、该国企业从事国际生产经营活动并且在国际资本市场筹资融资的时候,该国财务报告内容和编报规则与国际惯例相协调就成为了一个日益重要的会计问题。

目前各国的财务报告往往采用本国的会计原则或准则编报,不能完全满足国际财务报告需求者的一般要求。各国公司到其他国家的证券市场筹集资金,一般都要按当地证券交易所的要求重新编制一套财务报告,耗费往往是巨额的,中国海外上市公司重编财务报告的支出一般都需几百万到上千万人民币。从降低这方面的费用支出看,也需要进行会计和财务报告的国际协调,目前会计的国际协调,实际上就是在协调各国的财务报告。

四、财务报告国际协调的途径

1、相互交流、增进理解

进行财务报告的国际协调 首先在有关国家之间应有一种共同的认识,通过有关的国家之间不断地相互交流、逐步地增进理解来达到。国际上的各种团体和组织对会计和报告总是进行国际比较研究、学术交流、宣传教育等活动都可以促进财务报告的国际协调。

联合国在会计和财务报告协调方面的主要活动是进行讨论和交流,通过这些活动增进各国间的相互理解。

1992年组建的“国际会计和报告准则政府间专家工作组”一直活动至今,引起了各国政府对这一问题的高度重视,同时也反映了这一问题在国际性事务中的重要地位。联合国的努力对国际会计和财务报告的协调产生了积极的促进作用,对各国会计实务产生了一定的影响。

2、制定准则、共同遵守

在财务报告的国际协调方面,英美等国由民间机构制定财务会计或财务招待准则,由国际性会计职业团体制定国际会计准则,并促使其在国际范围内得到承认和遵守。

国际会计准则委员会是一个致力于国际会计协调的民间会计职业团体,25年的成就已经奠定了它在国际会计领域中的重要地位。委员会的第一目标是,根据公众的利益制定和公布编报财务报表时所应遵循的准则,并促使这些准则在世界范围内被接受和遵守。1989年发布了《关于编制和提供财务报表的框架》,1997年又发布了《财务报表列报》会计国际会计准则委员会的协调和努力正在使国际财务报告的可比性和统一性得到改进和提高。

3、协调法律、促进统一

比较理想的协调途径是协调各国有关财务会计方面的规章制度,若各国有关公司财务报告的立法能够走向统一,这是最高层次的国际协调。目前在这个层次上进行财务报告国际协调的典型代表是欧洲联盟。

欧洲联盟通过两个途径来实现其协调的目标,一是制定“指令”(Diretives),这些指令必须并入成员国的法律,使其成为成员国的法律后予以贯彻执行;二是制定“条例”(Regulations),这些条例可以不经过成员国立法程序通过就可以成为欧盟范围内的法律,第4号和第7号指令是协调财务报告的主要文件,第4号指令提供了2种资产负债表格式和4种损益表格式,可供欧盟各国的公司选用;第7号指令对合并财务报表作出了规定。这些指令的招待使欧盟各国公司的财务报告逐步走向统一。

五、小结

财务会计就是对外报告会计,重心是财务报告,在市场经济条件下,尤其是随着证券市场的发展,财务报告日益成为了各方关注的焦点。国际直接投资和间接投资的发展产生了国际会计协调问题,会计的国际协调实际上是财务报告的国际协调。

从财务报告日益重要的地位和作用以及国际协调的发展状况看,我国会计准则的发展方向应是对财务报告进行规范,对会计结果作出规定,使财务会计的“产出”尽可能与国际惯例接轨。由此可确立财务报告在财务会计中的中心地位,以使财务报告为信息使用者作出正确的经济决策和投资决策服务,从而使会计为促进社会经济资源的合理配置、促进我国的经济改革和经济发展服务。

《财务与会计》2000年第3期

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互联网上的公司财务报告
发布时间:2023-08-22
【论文摘要】本文的主要目的在于提供我国上市公司网上财务信息披露情况的调查结果,并作分析。希望通过网上典型调查,能对目前中国企业网上财务信息披露的现实情况有一个基本的了解。同时,希望能够揭示当前网上财务披露存在的问题,也力......
优质财务报告之我见(1)
发布时间:2023-02-11
美国天然气巨头安然公司于2001年12月2日正式申请破产,这个一直备受投资者青睐的企业从辉煌走向失败。作为一个样板,它为我们揭示了“一个成熟有效的资本市场是如何凭借内部相互制约的机制,最终摆脱‘皇帝新衣’的迷惑,给欺诈者......
我国上市公司财务报告舞弊分析
发布时间:2023-03-30
一、上市公司财务报告舞弊的特征和影响 (一)上市公司财务报告舞弊的特征 (二)上市公司财务报告舞弊的影响 二、上市公司财务报告舞弊的主要手段 (一)虚增收入,虚增利润 第一,上市公司通过伪造顾客订单、发运凭证和......
加入WTO后我国财务报告如何改进
发布时间:2023-01-15
根据加入WTO后新的环境对财务报告的要求,对我国财务报告的目标、、模式等不断地加以拓展与创新,以适应报表使用者多方面的需求。一、拓展财务报告目标,提高信息的相关性、及时性经济全球化进程的加快以及信息技术与的广泛用优化了会计......
人道主义干涉在国际法中的地位及其前景 (下)(1)论文
发布时间:2023-02-13
(四)科索沃危机与北约对南联盟的军事打击 在科索沃,1998年初大规模暴力活动引起了国际社会的广泛关注。1998年3月31日,安理会根据宪章第七章通过了1160号决议。该决议呼吁南联盟和科索沃阿族领导人政治解决科索沃问题,但没有明确断言......
人道主义干涉在国际法中的地位及其前景 (上)(1)论文
发布时间:2023-04-18
冷战结束后,随着国际格局的变化,原来在两极格局掩盖下的民族矛盾、种族纷争和宗教冲突一再涌现,地区分治主义不断抬头。因此,人道主义干涉(HumanitarianIntervention)的问题再次被提上了国际社会的议事日程。特别是前几年来北约对南......
从新预算法视角谈事业单位财务报告改革
发布时间:2016-05-05
摘要:新的预算法颁布实施有诸多亮点,包括了全口径预算、信息公开、勤俭节约、绩效管理等多个维度,实质意义是使政府由管理主体变为管理对象,用法律约束行政权力,让人民监督政府花钱。文章基于新预算法背景下的新常态要求,对事业......
虚假财务报告成因及监管的理性思考
发布时间:2023-02-22
虚假财务报告成因及监管的理性思考 虚假财务报告成因及监管的理性思考 虚假财务报告成因及监管的理性思考 [提要] 本文通过对上市公司虚假财务报告的成因及监管等问题进行的分析认为委托代理制度下所派生的利益不一......
最新财务分析的开题报告
发布时间:2023-04-14
论文最好能建立在平日比较注意探索的问题的基础上,写论文主要是反映学生对问题的思考, 详细内容请看下文财务分析的开题报告。 一、选题依据、意义和实际应用方面的价值 通过对企业的财务报表进行分析可以了解企业整体的财务管理水......
财务分析报告撰写纲要
发布时间:2022-10-28
财务分析报告撰写纲要 财务分析报告撰写纲要 财务分析报告撰写纲要 文章 来源 从事实务工作的财会人员常常对撰写财务分析报告感到棘手。笔者认为,只要掌握要领,平时多关心公司的运作,多动脑、多动笔、多借鉴他人......
我国科技社团的法人地位及其财产权性质(1)论文
发布时间:2013-12-18
当代科技和经济的发展已经向人们展示,世界经济的竞争,关键是科学技术的竞争。因而,许多国家都把加速科技进步定为国策,以鼓励科学技术的研究和开发,进而提高自己的经济竞争能力。我国自实行改革开发以来,依靠科学技术,经济建设取得......
虚假财务报告的审查方法
发布时间:2023-02-07
虚假 财务 报告的审查实际上是 审计 的一种特殊 审计 程序与 方法 。审查过程中所运用的具体方法也于一般的 审计 方法相类似,查询法,审阅法,核对法,调解法,盘存法,估计法, 分析 法等,只是在使用过程中侧重点不同,......
关于企业分部财务报告
发布时间:2022-10-24
" 分部报告向信息使用者提供以经营分部和地区分部为主体的分散财务信息,IAS14《分部报告》(1997)认为,分部信息可以帮助信息使用者:(1)更好地了解企业过去的经营业绩;(2)更好地评价企业的风险和报酬;(3)对整个企业作出更合理......
互联网上的公司财务报告
发布时间:2023-07-25
2.上海证券交易所30指数公司,简称“上证30指”。3.中国大陆上市公司100强,简称“大陆百强”。(二)调查问题本次调查主要涉及六个方面:1.使用条件与水平。了解调查对象中有多少公司已经具备使用互联网披露财务信息的基本条件及其使用水......
互联网上的公司财务报告
发布时间:2022-12-08
(四)网上财务信息的内容和质量。对现有网上财务信息的可理解性、相关性、可靠性和可比性,我们主要通过“披露是否充分”、“有否披露审计信息”、“有无信息安全说明”。“是否可比”等指标进行检测。首先,披露信息的充分程度以会计规范......
财务分析报告的几个问题
发布时间:2022-11-15
" 一、财务分析报告的类型、特点及作用了解财务分析报告的分类,有助于我们掌握各类财务分析报告的特点,按不同的要求撰写财务分析报告。 (一)财务分析报告按其内容、范围不同,可分为综合分析报告,专题分析报告和简要分析报告。 ......
浅议审计准则的国际协调
发布时间:2023-08-06
摘 要 随着世界 经济 一体化的 发展 ,审计准则国际协调的国际协调 问题 已成为审计职业界和 理论 界的一个重大课题,文章在探讨审计准则国际协调含义、意义的基础上,对其现状和未来的发展进行评述。 关键词 审计准则 协调 现状 1 ......
如何撰写财务分析报告
发布时间:2013-12-18
" 财务分析报告(本文主要指内部管理报告)是对企业经营状况、资金运作的综合概括和高度反映。然而要写出一份高质量的财务分析报告并非易事。笔者认为,撰写财务报告以下六点值得注意: 一、要清楚明白地知道报告阅读的对象(内部管理报......
虚假财务报告现状分析
发布时间:2023-06-21
" 财务报告是企业向外界传递自身经营活动情况信息的一种载体,是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件,包括数据化信息和非数据化信息。数据化信息如资产负债表、利润表和现金流量表中的有......
初探理想财务报告模式
发布时间:2013-12-18
初探理想财务报告模式 初探理想财务报告模式 初探理想财务报告模式 [摘要] 财务报告是向国家权力机关、决策机构、资源提供者、社会公众及其他利益相关者提供真实、可靠、有用财务信息的书面文件。财务报告所披露的信息必......
关于财务报告问题的探索及改进对策
发布时间:2023-04-15
摘要:我国加入WTO以来,经济高速增长,成为世界第二大经济体。随着我国经济环境的巨大改变,企业作为我国经济的商业纽带,其经济活动显得日益复杂,而企业披露的财务报告更是反映经济活动的晴雨表。尤其是我国会计环境的变化,对企业......
财务分析报告撰写纲要
发布时间:2023-05-14
" 从事实务工作的财会人员常常对撰写财务分析报告感到棘手。笔者认为,只要掌握要领,平时多关心公司的运作,多动脑、多动笔、多借鉴他人的方法,撰写财务分析报告就能得心应手。 一、财务分析报告的内容与格式 1、财务分析报告的......
现行财务报告存在的问题及改进措施
发布时间:2023-03-16
现行财务报告存在的问题及改进措施 现行财务报告存在的问题及改进措施 现行财务报告存在的问题及改进措施 随着行业竞争风险的加剧以及高科技的发展,人们对会计信息的期望与要求不断提高。会计信息质量问题正日......
虚假财务报告成因及监管的理性思考
发布时间:2013-12-18
" [提要] 本文通过对上市公司虚假财务报告的成因及监管等问题进行的分析认为委托代理制度下所派生的利益不一致是虚假财务报告产生的经济诱因,信息不对称是虚假财务报告产生的客观环境,而会计信息监管中存在的诸多误区是虚假财务报......
解读《国际财务报告准则征求意见稿第8号——经营分部》(1)
发布时间:2022-10-08
摘要:2006年1月19日,国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则征求意见稿第8号——经营分部》以实现与《美国财务会计准则公告第131号——企业分部及相关信息的披露》的趋同。本文从适用范围、确定标准、信息计量、披露内容等方面,......
我国上市公司财务报告内部控制审计的理论基础及对策
发布时间:2022-09-27
我国上市公司财务报告内部控制审计的理论基础及对策 美国2002年7月颁布的《Sarbanes-Oxley法案》第404条款要求公众公司管理层应当对公司的内部控制进行自我评价并对外报告,同时要求担任公司年报审计的会计公司应当对管理层的评价进行鉴......
论企业财务管理的地位及加强企业财务管理的方法
发布时间:2023-05-15
论企业财务管理的地位及加强企业财务管理的方法 论企业财务管理的地位及加强企业财务管理的方法 论企业财务管理的地位及加强企业财务管理的方法 摘要:企业财务管理是根据资金运动的规律,遵守国家法律制度,对企业......
论集团性公司财务管理的有效协调
发布时间:2022-10-23
对于集团性公司,如何采取恰当的方式正确处理好母子公司之间的关系,现行《公司法》、《法》等有关法规还没有修改完善对此的明确规定;在实践中,由于人们只看到子公司也是独立的法人主体而不明了母公司与子公司之间在上具有从属关系,致......
论美国公司财务管理的国际化及其汇率风险管理方法
发布时间:2013-12-17
摘要:20世纪70年代末期以来,美国公司财务管理出现了不断国际化的趋势,这主要表现为财务管理部门更多的是从国际范围来考虑公司的投资、融资和资本管理,并将因此而产生的风险作为财务管理和决策的重要。在美国公司财务管理的不断国际化......
论现行财务报告模式中存在的问题及改进措施
发布时间:2023-06-26
[摘要]市场的不断创新,给带来极大的风险和挑战。人们发现现行财务报告模式中存在许多问题,必须研究这些问题,采取改进措施,才能维护财务报告的真实性和权威性。 [关键词]现行财务报告模式 问题 措施 金融市场的不断创新,给企业......
试论我国上市公司的分部财务报告行政法论文(1)
发布时间:2013-12-17
摘 要:分部财务报告衍生于企业财务报告,是对合并会计报表的必要补充。与多数西方国家相比,我国对分部财务报告研究过于滞后,制定和颁布分部信息披露的具体会计准则已成当务之急。本文从报告分部的划分标准、应报告分部的确定、分部财务报......
企业财务会计与税务会计差异及协调探究
发布时间:2022-10-23
摘要:我国的会计制度包括企业税务会计和财务会计两个方面,企业的财务会计和税务会计在会计核算、会计目标和组成要素方面具有显著的差异。尽管税务会计和财务会计还要走向分离,但有利于减轻企业的赋税压力,推动企业的发展。本文简......
浅析财务报告中存在的问题
发布时间:2013-12-17
浅析财务报告中存在的问题 随着现代社会投资主体的多元化,企业的活动也越来越受到社会各方面的广泛关注。而在经济活动中最值得关注的是就是企业的各项经济指标。其来源主要包括在企业......
证券市场对财务报告的意义
发布时间:2017-03-17
导语:证券是多种经济权益凭证的统称,因此,广义上的证券市场指的是所有证券发行和交易的场所,狭义上,也是最活跃的证券市场指的是资本证券市场、货币证券市场和商品证券市场。下面是小编搜集整理的一篇证券市场对财务报告的意义的......
企业财务通则的地位论文
发布时间:2023-08-05
这是财政部执行国务院授权,对我国企业财务制度建设所作的1项重要调整。这对于根据经济社会发展需要,规范企业财务行为,协调企业内外的各项利益关系,保障财务资源的安全性,协调并提高企业综合资源的利用效率,促进企业和社会的和谐......
上市公司财务报告中的几个实务问题论文
发布时间:2023-01-24
根据财政部颁布的《企业会计准则--投资》及其指南,股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时,下面是查字典小编为大家准备的上市公司财务报告中的几个实务问题。 在会计政策不变的情况下,原采用成本法核算的长期股权投资,由于......
上市公司财务报告中的几个实务问题论文
发布时间:2016-08-01
根据财政部颁布的《企业会计准则--投资》及其指南,股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时,下面是编辑老师为大家准备的上市公司财务报告中的几个实务问题。 投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额,用公式表示:股权......
论促进地区经济协调发展的财政政策
发布时间:2023-06-14
论促进地区经济协调发展的财政政策 论促进地区经济协调发展的财政政策 论促进地区经济协调发展的财政政策 论促进地区经济协调发展的财政政策 发布时间:2000年07月24日刘溶沧 夏杰长 地区经济发展不平衡(une......

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