工程建设项目实施跟踪审计的必要性
目前，大多数工程项目的工程结算审计和竣工决算审计主要采取传统的事后审计，是指在工程项目全部完工或交付使用后进行，通常仅覆盖施工和竣工结（决）算两个阶段。这种事后审计的模式通常会导致核查不及时，时效性不强。事后审计带有很大的滞后性、片面性和局限性，不能全面地反映项目建设经济活动的全过程，特别是隐蔽工程，如地基基础、管网埋设、混凝土灌注等。近几年随着我国经济的快速发展，对固定资产的投资力度不断加大，经济犯罪也渐入高发期，这就对工程建设项目的审计有了更高的要 求，不但要监督财政财务收支的真实性和合规性，更要求监督其有效性，以便节约资金、增强效益、促进国家经济发展。跟踪审计，一种新的审计模式开始被广泛应用于工程建设领域，并逐渐彰显出其独特的优越性。
跟踪审计，是指对基本建设项目从立项开始到竣工决算为止，对投资管理活动全过程进行连续、全面、系统的审计。它要求审计人员从一开始就介入建设工作，参与项目建设管理，发挥监督和评价职能，确保建设项目的经济性、效率性和效果性。建设项目跟踪审计是审计工作的延伸和拓展，是现代审计制度的创新，是解决当前建设领域突出问题的有效方法。 首先，跟踪审计将审计监督渗透到建设项目管理的各个环节，有针对性地选择关注重点，突出主要矛盾，把握关键环节 例如，项目立项、初步设计、招投标等项目前期环节，在事后审计模式下审计人员是不会参与其中的，而仅仅是在进行竣工决算审计时，向项目建设单位索取该项目进行前期工作时取得的相关部门批准文件，以红头文件确认该项目前期阶段的真实性、合法性。事实上，一个项目的总投资在其立项环节就开始产生影响，设计阶段更是确定项目总造价的决定性环节。资料表明，设计费一般只占建设工程全寿命费用的1%左右，但对工程造价的影响却占到了70%以上。由于事后审计的滞后性，审计人员无法及时了解和参与其关键环节，待竣工决算审计时已是既成事实。而跟踪审计从立项环节开始介入，在工程造价控制的关键设计阶段介入，对设计方案进行多方位的对比、评审，达到控制造价、节约投资的目的；在招标环节对项目是否进行了公开招标，是否有肢解项目规避招标的行为进行监督，重点应对招标文件中合同主要条款、标的界面、工程量清单的构成、工程造价计量、计价的确定和结算原则等内容进行审计，保证合同责任界定清晰、明确，无实施障碍，明确工程造价与合同价款责任、计量、计价、确定的依据及程序。经过事前、事中及时介入审计，避免了施工过程中因计价、计量等问题导致甲乙双方互相扯皮，影响工程进度，甚至出现工程难以进行，造成重大经济损失的严重后果。 其次，工程施工阶段，跟踪审计要求审计人员在每个重要节点都要在项目现场 例如，市政道路施工过程中，当进行到地下管网的埋设等隐蔽工程阶段，要求跟踪审计人员亲临现场，对地下工程所用材料、数量、质量进行监督审核，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，通过提取现场影像资料作为审计证据，准确掌握施工过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。也许有人会有质疑，聘请的监理单位不就应该对工程施工阶段进行监督吗？再进行跟踪审计岂不是重复浪费！事实证明，监理单位因与施工单位长期在工地相处一处，加之施工单位为了自己的利益也会拉拢腐蚀监理人员，造成监理人员在施工过程“睁一只眼闭一只眼”的现象。社会上也不乏出现经过监理单位签字审核的工程竣工项目，投入使用不久就因质量问题毁坏的“豆腐渣”工程。特别是国有大中型企业、政府投资项目投资额普遍较大，项目建设过程中的管理是否规范，直接影响到资金使用效益，影响到建设项目质量。这就提醒建设单位和政府部门在实施跟踪审计的过程中，要重视对建设、施工、监理、设计等单位履行职责情况的监督检查，重视招投标管理、合同管理、质量管理、造价管理、资金管理等重要环节的跟踪审计监督，揭露因管理不规范、决策失误造成的损失浪费等问题。 第三，跟踪审计可以实时监控到项目建设过程中存在的具体问题 跟踪审计人员在施工现场汇同建设方、监理、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，即随签随算，避免了扯皮和长期不签证、大量积压的弊病，降低了项目建设单位项目管理风险，及时遏制了因管理不规范、决策失误造成的损失浪费等问题。将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，使过去过于集中的工作量尽可能均匀分散在施工阶段，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了经济效益。这种规范项目管理、防止舞弊、提高质量的作用，堵住了事后审计几乎掌握不了信息的漏洞，防止了资源流失和质量问题，使跟踪审计所确定的造价更趋合理，体现出跟踪审计的绩效审计的特点。工程建设过程中，往往难以避免地会发生变更或签证，有的因工程工期紧，设计优化难以要求，初步设计评审流于形式所致；有些由于其他原因工期长期拖延，导致工程施工期间多项主材成本及人工成本等与原中标价格迥异；有些因为建设单位缺乏工程专业技术人才无法做出工程变更的准确判断等等诸多因素。 跟踪审计是在建设全过程中实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，需要一个被接受和认可的过程。目前很多建设单位对跟踪审计应该干什么，不应该干什么没有明确认识，错误地认为跟踪审计就是对施工过程中的工程款结算进行审计，有重复、多余之嫌，又加之跟踪审计的广泛性、全面性、过程性决定了其审计费用要高出事后审计许多，这样就将跟踪审计的工作内容简单化。作为政府机关尤其是审计部门应广泛宣传跟踪审计的优越性，通过比较分析审计案例，列举跟踪审计给项目建设单位带来的实实在在的经济利益。例如，虽然审计费用较以往提高，但由于采取跟踪审计使得项目建设单位的管理风险大大降低，提高了竣工决算审计效率和项目总投资额的准确性，防止了建设项目从立项到竣工各环节因舞弊、虚报冒算工程计量、计价以及对隐蔽工程弄虚作假的行为。从给项目建设单位和国家挽回巨额损失的经济利益相比，这是完全超值和必要的。