一、引言
随着我国宏观改革进程逐步深入到农村地区，村级会计管理工作的规范化进程亦同步推进。村级会计管理改革是新农村建设的核心内容之一，也是乡村管理工作的敏感性问题之一。村级会计委托代理制度改革是推进农村财务管理工作规范化进程的有效手段，也对于促进我国社会主义新农村建设事业发展具有较强的推动作用。村级会计委托代理制度系指以保障农村集体经济所有制不变的前提下，通过农村村民大会或村代表大会表决通过的形式来委托第三方会计代理记账机构代理村委会完成日常会计管理工作的一种农村会计工作形式创新。通过实施村级会计代理记账制度改革，有助于建立健全村民民主管理村级财务的预期目标，建立内部监督完善、外部专业化运作的统一的村级财务管理新机制。
二、村级会计委托代理制度运行问题剖析
1、村级会计委托代理的实务管理体系问题
其一，村委会会计委托代理业务的实务管理体系建设存在管理者认知不到位的问题。部分村委会成员认为外部的第三方会计代理记账机构是专业化会计机构，其专业化素养决定了会计代理记账机构的高业务水平，从而让村委会摆脱会计账务紊乱的困境。这种将村级会计工作的责任全部依附于外部第三方会计代理记账机构身上的思想降低了村委成员对村务会计工作的责任心和使命感，造成思想松懈、干劲不足的问题。其二，村委会的财务管理体系相对不完制约村委资产管理效率。由于村委会是独立的会计核算主体，在资产额度范围内具有较大的资产支配权。会计代理记账机构的工作仅能从忠实于原始票据的层面来如实记录村委会的日常经济活动，并不能替代村委会作出优化村委会资产管理的相关理财决策。由于村委会的专长在于管理村级日常事务，对于村委的会计帐务处理和资产管理工作缺乏熟悉度。这使得村委会即便外聘第三方会计代理记账机构来完善村委的会计账务处理工作，亦不能从根本上有效解决村委会理财不善的问题。
2、村级会计委托代理的配套制度体系问题
其一，基础财务制度缺位抬升会计代理记账交易成本。村委会在建设基本会计代理制度方面缺位抬升了会计代理记账业务的交易成本。这是由于村委的会计工作是一个系统工程，需要一套系统化的制度来统摄全局，以确保村会计工作的系统性和完备性。但当前村级会计工作在实施委托外部第三方会计机构代理记账措施后，随之产生村委会计工作人员与第三方会计代理记账机构之间的信息交互成本。基础的财务制度建设有助于规范作为委托方的村委会与受托方会计代理记账机构之间的权利与义务关系，降低会计代理记账活动的委托方与受托方之间产生不必要纠纷的几率，减少双方之间在信息交换方面的交易成本，并为双方的互惠合作提供良好契机。其二，村级会计委托代理配套制度缺位抬升企业间的道德风险水平。作为独立法人实体的村级会计代理记账机构具有相对独立的自我利益，为争取村委会的信任并给本机构带来更多利润，会计代理记账机构有较强的愿望采取机会主义措施来隐匿那些不利于本机构的私人信息。这使得村委会难以掌握会计代理记账机构的部分信息，从而造成双方之间的信息不对称问题。信息不对称使得委托人难以有效评估受托人的行为可能给村委会带来的财务风险，从而增加会计代理机构的道德风险暴露的概率。
3、村级会计委托代理的监督管理体系问题
其一，村委会的内部财务监督与控制体系缺乏完善性。当前村委会的组织结构及成员设计存在瑕疵，导致村委会的决策者与管理者实际上同属于一套班子，并将村委决策与日常事务性管理工作集中于一体。村委会成员将更多的精力投放于常规型村级事务的管理上，重点在于协调各村民小组和各农户的利益上，对于村委财务工作等核心性经济问题的关注度不足。由此导致村级财务的账目紊乱不清，财务日常管理混乱不堪。导致这一问题的根源在于村委会缺乏对会计工作的规范化制度设计，不合规性支出猛增，造成村级集体资产的严重损耗。其二，村级财务工作公开制度建设不利影响外部财务监督效果。当前村级财务工作的公开性制度建设缺位导致村会计工作成果公开流于形式，部分地区的村委会通常在上级敦促下公开村会计工作成果。村委干部的不积极配合的被动敷衍态度导致村会计工作成果公开缺乏制度化、常规化，导致村民误解村委会工作绩效，造成较为恶劣的干群矛盾。再者，村委会在公开村级会计工作成果的过程中采取选择性公开的策略，公布村委会资产负债情况较为详细而公开村委会“三公”经费支出的情形较少，更愿意公开村委会既有工作成效而忽视对村委会财务违规情况的公开。在公开村级财会工作绩效的过程中，村委会为图省事而采取宣传栏布告的形式公开，公开渠道狭窄，不利于村民及时行使监督权；村委会缺乏建设财务公开制度的能动性和积极性，导致村民难以依据财经法规制度和村规村约来依法行使其财务监督权，从而弱化对村委的外部财务监督效果。
三、村级会计委托代理制度建设路径
1、规范村级会计委托代理的实务管理体系
其一，实施严格的村级会计资金管理制度。推进村级会计委托代理制度可以强化农村财务会计管理规范，增强农村财务资金管理水平，提升各级政府拨付给农村的农业财政专项资金的管理安全性和使用有效性。这要求村级财会主管人员应建立健全财务规章制度，及时制定《村委会村级资金理财管理制度》，提高对日常村级财务管理工作的依法管理水平。村级会计的资金管理的核心目标是保障村委的资金链安全，村委会应当以提升资金安全水平为目标来开展资金管理工作，并通过强化村委日常货币资金管理的方式来控制村委账面现金余量，有效实现村委会财务资金的货币时间价值。其二，实施严格的票据管理制度。村委会财务主管应当严格规范村财务的票据管理，要求村会计核算代理机构设专职的票据管理员并强化对财务票据的申领、稽核、保存、回收和销毁等工作。村委会应当对会计代理机构的日常票据管理活动进行定期或不定期的抽样检查，以确保会计代理机构的日常票据管理活动的平稳有序运行。会计核算人员应当对原始票据与会计分录之间的一致性，以及会计分录与会计总帐之间的一致性进行详细检查，杜绝蒙骗造假会计行为的发生。
2、优化村级会计委托代理的配套制度体系
其一，健全对村级会计代理记账机构的资质审核管理工作。村级会计委托代理制度的制定和实施一项系统工程，需要各方利益相关方进行深度配合和全力执行方可有效落实。村委会应当严格对村级会计代理机构的资质认证，还要把好代理会计的素质关和能力关，会计代理服务机构在面向社会招录财务人员时须具有执业证书和上岗证明。会计代理记账机构要在员工上岗前对其做岗位培训，加强员工对财经政策法规的认知水平，用有潜力的员工来提升农村的资金利用效率。村委会应当严格按照上述要求来对会计代理记帐机构进行资质审核，剔除不符合规范的会计代理记账机构，确保村级财务的安全。其二，村委会要健全报账员与村级会计代理记账机构的工作衔接机制。村委会应当订立村报账员的工作机制，严格规范报账员向代理记账机构提供村财务收支、原始凭证等关键财务数据的内容，并严格管控代理记账机构对村级备用金的支配权。对于会计代理保障机构的违规行为，村报账员应当在发现会计代理记账机构违规行为后及时向上级财务审计机构报告。为确保村报账员服务会计代理服务机构的专业业务素质，县和乡镇财务机构应当对村报账员进行定期业务培训，经由考核合格后颁发上岗资质证书，并在报账员不违反当前法律法规和财经纪律的情形下不能被村委会随意更换。
3、强化村级会计委托代理的监督管理体系
其一，村委会应主持制定《村委会财务公开制度》。由于村级会计委托代理制度要求将村内财务交付外部承包方来核算，这要求村委会应当加强委托代理制下的财会制度的统一性，强调村级财务账目的公开性，从而杜绝村委和会计外包方内外勾结损害村集体的资金利益的事情发生。村级财务公开制度的建设应当体现可执行性的特点，将村级财务公开制度的各条款进行细化，对于涉及到村集体经济利益的各项经济活动的财务数据都应当及时公开和逐笔列示；对于部分不了解基本财务核算制度的村民，村委会财务主管人员有义务做详细解释来消除村民的疑惑。其二，村委会应当建立内部财务稽核组织并完善内部稽核组织功能。村委会应引导群众监督村级财务活动的有序进行，通过以村民小组为单位来组建村民财务监督小组的方式，形成对村级会计代理活动的全方位无死角式群众监督模式。村委会应当在与上级乡镇府之间展开深入沟通交流的基础上健全乡镇财务监督体系，有乡镇财务审计机关对村级会计代理活动进行严格审计，审核村级会计代理活动是否符合包括乡镇政府在内的上级政府财务制度要求。村委会还应当外聘外部第三方审计机构对村级会计代理活动进行独立审计活动，并对村干部进行任期财务审核和离任责任审核。通过完善多元化监督主体和多层次监督制度体系建设，可以有效健全村级民主财务制度体系，有效提升村级财务会计制度体系的规范性。
