当前，我国中小企业总体规模超过8000 万家，在新的经济形式下，中小企业的发展规模越来越大，对国民经济发展的贡献及影响也越来越重要。在国家的大众创业、万众创新政策环境下，中小企业的发展趋势将越来越好。中小企业在增速下台阶、质量上台阶的经济新常态下，在整体经济增速日趋放缓，产业结构调整等宏观环境下，中小企业也面临新的机遇和挑战。那么，中小企业如何在竞争激烈的环境下生存，并能持续健康发展是当前社会和企业亟需探索的问题。
与大中型企业相比而言，中小企业在资金、技术、人才和管理等方面还处于明显的劣势和不足。在这样的劣势下，为提高企业管理质量，促进企业持续健康地发展，必须要做好企业的内部审计工作，尤其是要注重内部审计的质量。内部审计质量主要针对于内部审计工作的效果和效率而言，也就是内部审计质量强调了内部审计工作的合法性、客观性、准确性和效益性。中小企业内部审计在企业管理实践中能否发挥期望效果，能否为企业发展提供有效保障，主要取决于内部审计的质量的高低。为此，在中小企业发展过程中面临的转型难、融资难和用工难等风险也比较突出，为解决中小企业面临的诸多问题，本文首先对内部审计质量的内外部影响因素进行分析，继而探讨中小企业内部审计质量控制方面存在的问题及不足，最终有针对性地提出提升中小企业内部审计质量控制的对策和建议。
一、内部审计质量控制的影响因素分析
1. 外部环境
企业外部的政治环境、法律环境、经济环境、社会环境和行业环境等均对企业内部审计质量产生重要影响。政治环境是国家政治发展大背景，是内部审计质量的先决条件。法律环境是开展内部审计工作的保证依据，也是保证内部审计质量的基础。目前，我国出台的内部审计相关法律有《中华人民共和国审计法》及实施条例、《审计署关于内部审计工作的规定》、及《中国内部审计准则》、《中国内部审计准则》，虽然这些法律法规是对内部审计的各方面给出了法律层面的约束和规定，然而，针对中小企业这样特定对象的内部审计法律法规依然适应的评价标准及依据。
2. 内部审计技术方法和程序
内部审计人员在内部审计过程中采用的技术方法是为实现相关职能采用的技术、方法和手段，包含内部审计活动中采用的方法和收集审计证据使用的方法。内部审计的技术方法贯穿于审计工作的整个环节，影响审计质量。技术方法的不断完善和提高也意味着内部审计工作质量的不断提高。
内部审计程序是内部审计工作有序开展的保证，也是提高内部审计工作效率的基础。内部审计程序的规范化、科学化和系统化可实现企业实施内部审计的监督职能，进而提升企业内部审计质量。同时，内部审计的计划、实施、报告和结论等环节对内部审计质量具有重要作用，不能想当然地简化或减少相应审计工作环节，否则将导致内部审计程序无法顺利实施。
3. 内部审计组织和机构
内部审计组织和机构是保障中小企业内部审计工作顺利开展的基础，同时也是中小企业内部审计工作常态化的基础。首先，内部审计岗位的特殊性，注定了该岗位不同于其他岗位。内部审计是一项独立的监督活动，是对经济主体财务收支以及其经济活动进行客观评价。独立性是保证内部审计顺利开展的决定性条件，保证内部审计质量的前提是保持审计机构的独立性和权威性。
4. 内部审计人员素质
内部审计人员是开展内部审计工作的基础，是保证内部审计工作质量的关键因素之一。审计人员素质，包括专业知识、专业技能、职业操守和沟通能力的高低对内审计质量的优劣有决定性的影响。现代企业内部审计不仅仅局限于财务方面的审计，还对企业管理和内部风险控制等方面进行综合审计。因此，内部审计职能的变化对审计人员的综合素质要求则更高。内部审计人员在审计过程中要运用专业知识对企业信息进行分析，不具备相关知识的储备，就无法为企业经营决策提供依据，最终将影响内部审计的质量。
二、中小企业内部审计质量控制存在的问题
1. 内部审计质量标准不明确
现已发布实施的内部审计准则存在原则性强、可操作性差等问题。且协会颁布的相关准则的法律约束力不清，进而使得内部审计缺少约束力。同时，当前企业内部审计准则对于中小企业内部审计质量标准未有明确界定，致使企业内部审计质量难以评价和分析。
另外，中小企业在实施内部审计过程中，因缺乏统一的质量标准，也使得审计人员在审计过程中无法统一审计目标。而且，从现实情况看，中小企业内部审计质量的相关制度建设大多是流于形式，可操作性较差。同时，中小企业对内部审计质量也缺少相应的考核和追责机制，使得企业内部审计工作的效果并不理想。
2. 审计技术方法落后、审计程序不科学
当前，中小企业在开展内部审计工作时大多采用传统方式审计。随着计算机技术、互联网技术和大数据分析技术的不断发展，审计技术和方法也正逐渐发生变革。然而，中小企业在审计技术及方法上的局限性，使中小企业内部审计在技术和方法上无法实现现代化，这给中小企业审计效率和质量带来较大的负面影响。理论上，内部审计过程中对相关数据进行分析时，只有选用合理的分析工具和方法，才能保证审计的全面性、科学性和系统性。但是就实际情况而言，中小企业因管理制度不完善和流程化不规范等问题的存在，导致中小企业在内部审计程序中存在程序简化的乱象较多，进而导致中小内部审计质量的准确性不高、效果不理想和效率低下等后果和问题。
3. 内部审计机构设置不规范
现实中，中小企业内部审计机构的设置上存在较多误区，特别是中小企业普遍有审计人员不足的现象。并且，企业在管理过程中为节省人力、物力和财力，有的中小企业甚至不设专门的内部审计机构。而是将内部审计机构设置在财务部门或者监督检查部门。内部审计人员则有的由管理者直接担任，或者有的由会计人员或其他管财产物资的人员兼任，在管理上财务工作和内部审计工作也由同一个部门管理。有的中小企业即使设有内部审计机构，但审计机构也大多受董事长或总经理的领导。这就使得内部审计人员在审计计划编制、审计证据搜集和审计意见发表等方面的独立性难以得到保障，进而使内部审计部门发表审计意见缺乏客观性。
4. 内部审计人员胜任能力不够
目前很多中小企业内部审计人员由财务人员兼任或其他非审计人员担任，且审计工作依然停留在财务收支、查错防弊等一些事后审计上，缺少企业质量和风险管理等事前审计。这些兼职人员或非审计人员在当前企业发展的环境下，难以承担起对企业内部审计，且难以保证审计工作的质量。总之，中小企业内部审计人员的非专业性，无法满足中小企业发展要求的。中小企业内部审计人员胜任能力不够主要体现在专业水平低、缺少职业道德和公正性。中小企业在内部审计人才方面面临较大危机，主要体现在内部审计人员缺少审计和会计的专业知识; 缺少现代审计技术; 缺乏对企业相关业务的了解。当前，大多数中小企业的内部审计人员理论水平和业务水平偏低，在执行审计业务过程中，因专业水平低，无法找出问题的根本所在，进而使审计结果与企业实际情况完全脱节。
另外，中小企业审计人员职业道德与公正性也是影响内部审计质量的重要因素之一。但大多中小企业有些内部审计人员道德缺失，或为了相关者利益而丧失职业操守和原则。凡此种种，将会严重影响中小企业内部审计质量，进而会影响到企业发展的决策。
三、加强中小企业内部审计质量控制的对策
1. 建立健全内部审计相关法律法规
完善相关的法律法规是内部审计质量的根本。现阶段，我国缺少针对中小企业内部审计相关的法律法规。相关部门可结合市场经济发展的实际状况以及企业的需求，对现有法律法规进行优化和完善，出台针对中小企业内部审计相关的法律法规，并明确中小企业内审准则及审计质量评价标准。同时，要在法律层面明确内审人员的职责和权限，并规范相关内部审计工作。理论上，在法律法规的约束下，不仅可加强内部审计的规范性，对中小企业内部审计制度的执行进行指导和监督检查，还可促进内部审计人员工作的独立性和公正性，形成防范重于纠正、制度促进管理、服务重于监督的观念，进而提升中小企业内部审计质量。
2. 加强审计信息化
在信息技术不断发展的情况下，大多中小企业基本完成信息化建设。为此，内部审计工作也应顺应趋势，使现代信息技术融入到中小企业的内部审计过程中。中小企业合理使用现代信息技术和网络技术，并利用企业现有信息化经营的成果对企业经营管理进行内部审计，不仅可节约人力、物力和财力，还可使相关审计数据获得更加及时和准确，进而提高审计的可靠性和审计质量。中小企业在推进内部审计工作信息化建设的同时，还需利用各种科学的分析技术和方法对企业财务数据进行分析，进而提高审计效率和质量。
3. 规范设置内部审计机构
中小企业要提高内部审计质量，首先要规范内部审计机构的隶属关系，确保内部审计机构的独立性。内部审计机构的独立性是影响内部审计质量的关键。内部审计机构隶属于独立的内部审计委员会，则不易受企业相关人员的影响，在开展内部审计工作时具有较强的独立性、权威性、客观性和公正性。中小企业在设置内部审计机构时，要结合企业自身特点，在条件允许的情况下，使内部审计机构尽量保持独立，让内部审计机构在人员、经费和工作开展等方面独立于被审计单位，不受管理层、其他组织或个人的干预和影响，进而提高内部审计的质量。
其次，要加强内部审计机构的规范化管理。所谓规范化管理，就是内部审计机构本身要受到企业相关的规章制度的约束。所以，对于中小企业而言，要提高内部审计的质量，就应该依据相关的法律法规，结合企业自身的特点，从企业内部审计目标、职责和权限等方面制定适合本企业需求的内部审计规则制度。通过设立内部审计规章制度，不仅规范了内部审计组织机构，还明确了内部审计的责任，从而使内部审计机构更加规范化。只有规范的审计机构和组织，才是提升审计质量的保障和途径。
4. 提升审计人员的专业素质
中小企业内部审计人员的专业水平和素质对审计质量保证起着关键性作用。现代企业制度要求企业内部审计人员不仅要掌握审计专业知识，还要具有企业经营管理能力，并精通企业经营管理规律及相关业务流程。企业内部审计人员应能够将审计业务、财务知识、管理和经济法律等知识有机融合，并具备职业从业资格，这样才可以提高内部审计质量和效率。所以，中小企业内部审计人员应要具备再学习的能力，掌握内部审计的专业知识，创新内部审计理念，改进审计方法，规范审计程序，最终提升内部审计人员的专业素质。只有内部审计人员加强了职业道德修养，掌握了较强的专业知识，才能使内部审计工作做到科学、客观、公正，进而提高内部审计质量。
5. 提高企业管理水平
良好的企业管理水平，可创造良好的企业环境，良好的企业环境才能有规范的内部审计过程和高质量的内部审计结果。因为，企业管理水平越高，企业组织机构也就越规范，企业也更加地从根本上避免舞弊事件的发生，更好地使企业规避风险，进而可以提高内部审计质量。企业管理者注重企业管理的规范化水平，从而会注重内部审计工作的有序开展，通过管理者加强对内部审计工作的规范化管理，保证了审计机构的独立性和规范性，从而客观上提高了中小企业的内部审计质量。
