[提要] 审计质量是影响内部审计发展的重要因素，如何提升审计质量，促进内部审计最终目标的实现成为研究的焦点。本文借鉴平衡计分卡原理，从内部审计增值、客户、审计业务流程和审计人员四个层面出发，试图构建一套综合的内部审计质量评价体系，以不断提高企业内部审计质量。
关键词：平衡计分卡；内部审计质量；评价体系
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2015年3月16日
近年来，随着国际注册内部审计师协会及中国内部审计协会对内部审计定义的修订，对内部审计的研究受到了国内外理论界的广泛关注。同时，随着企业组织形式的发展变化，规模的逐渐扩张，管理层级的不断增多等新情况的出现，内部审计在实务界的重视度也越来越高，将其作为持续改进和提升经营管理水平、实现企业价值增值的重要手段。
一、开展内部审计质量评价的意义
内部审计质量作为综合反映和集中体现审计工作水平的关键因素，其质量的高低直接影响着内部审计生存与发展，因此客观地对内部审计质量进行评价显得尤为重要。
（一）有利于规范内部审计工作，降低审计风险。开展内部审计质量评价，可以使企业在开展内部审计工作过程中，有效把握内部审计质量中的关键点，合理配置资源，及时发现内部审计工作中存在的问题，使内部审计工作更加规范化、科学化，不断促进内部审计质量的进一步提高。
（二）有利于提高内部审计人员专业胜任能力和工作效率。开展内部审计质量评价，可以促进内部审计人员在工作中按照准则和制度的要求，有效实施审计步骤和审计程序，确保审计证据的充分性、审计结论的正确性和审计建议的可行性，同时还能促进内部审计人员不断的总结经验、积累知识、寻找差距，明确目标和改进方向，通过接受教育、进行培训、参加考试等多种形式提高自身的执业水平。
（三）有利于提高企业内部各层级对内部审计工作的认可度和满意度，改善内部审计环境。开展内部审计质量评价，可以帮助内部审计在组织架构、工作程序、工作方法、工作内容等方面进行改进和完善，增加企业内部对审计工作的关注度，增强内部审计在企业中的认可度和权威性，同时能够为各层级提供一个有效的沟通平台，增进对内部审计工作的深入理解，为内部审计活动的开展创造更好地执业环境，对于促进内部审计实现为企业增加价值的战略目标具有重要意义。
二、平衡计分卡应用于内部审计质量评价的可行性
内部审计质量取决于多方面的因素，包括组织、指挥、执行、协调等，这些方面相互联系、制约，具有系统性，要全面深入评价其成效，应结合所在企业经营环境、行业特点、战略目标、企业文化、治理架构、业务复杂程度等建立一套科学适用的内部审计项目质量评价体系。
平衡计分卡是一种综合评价体系，它将企业的目标、使命和发展战略同业绩评价联系起来，从财务、客户、内部运营、学习与成长四个维度将战略落实为可操作的衡量指标和目标值，实现战略制导的评价管理。这种从战略出发、多层面评价的理念与内部审计质量评价表现出充分的适用性，且具有一定的可行性。基于此，本文试图构建一个基于平衡计分卡的内部审计质量评价体系。
三、基于平衡计分卡的内部审计质量评价体系的构建
（一）内部审计质量评价维度。科学设置适用的指标体系是进行内部审计质量评价的基础。平衡计分卡的初衷是为了满足企业绩效评价的需要，但是内部审计质量评价与企业绩效评价有显著差别，因此，在引入平衡计分卡时需要解决：如何选取驱动因素和衡量标准和指标、非财务指标的量化以及平衡计分卡如何与企业战略发展目标一致等问题，并根据内部审计的特征，设计适用的内部审计质量评价指标。
本文以内部审计质量管理目标为导向，将内部审计增值层面、客户层面、审计业务流程层面和审计人员层面等四个层面作为平衡计分卡的四个维度，并形成如下关系，如图1所示。基于上述四个维度，对各层面目标进行细化和分解。（图1）
1、内审增值层面。内部审计质量管理的最终目标是要提高企业经营管理水平，促进企业增加价值。由于内部审计部门不直接参与企业经营管理，无法为企业创造有形的价值，主要是通过开展内部审计项目减少企业发生损失，降低企业成本或资本支出，从而间接增加企业的价值；此外，作为职能部门，也要按照成本效益的原则，通过成本控制，尽量减少内部审计的成本、经费投入，以实现审计目标。
2、客户层面。随着内部审计服务领域的不断扩展，内部审计不但要善于发现问题，更重要的是要针对审计发现的问题提出合理化建议，帮助企业解决问题。内部审计部门需要通过提高审计意见与建议的质量，来满足董事会、审计委员会、管理层、被审计单位、外部审计师等使用者的期望。
3、审计业务流程层面。审计业务流程质量是影响内部审计质量的一个重要方面，要根据内部审计项目实施程序，对审计准备阶段、实施阶段、报告阶段以及后续阶段工作流程的不断优化、使审计项目更加规范化。
4、审计人员层面。内部审计人员的素质水平是决定企业内部审计工作质量高低的关键因素，对内部审计可持续发展具有重要影响。对于企业内部审计人员，需要通过不断学习和掌握现代企业经营管理知识，参加专业技能考试，不断拓宽自身知识面，提高专业胜任能力，才能满足利益相关者的期望，才能适应内部审计的发展；对于企业而言，可以通过开展岗位资格证书培训、组织审计人员参加后续教育，开展专题业务培训，举办经验交流会等多种方式，促进内部审计人员专业技能的提高。
上述四个维度相互联系、相互加强，是一个循环的过程。内部审计增值层面同内部审计的目标相一致，是质量评价的聚集点，是指标体系的核心，而客户、审计程序以及审计人员层面都是围绕增值层面来开展的，同时，审计人员素质的不断提高，能够促进审计程序的严格执行，从而可以为企业控制风险、改善管理提供最大的保证，内部审计才能取得更高的客户满意度。
（二）指标体系的构建。根据对上述四个维度战略目标和重点关注内容分析，结合国外指标体系、中国内部审计协会制定的《内部审计质量评估办法（试行）》和《中国内部审计质量评估手册（试行）》，以及企业内部审计实践经验，选取各维度具体衡量指标，构建内部审计质量评价指标体系。（表1）
（三）综合评分法在评价体系中的应用。在构建的以平衡计分卡为基础的内部审计质量评价指标体系的基础上，拟通过采用加权综合评分法对内部审计质量进行评价，具体步骤为：
1、确定各维度及具体评价指标权重。首先，无论是定性指标还是定量指标，四个维度的权重之和为100%、各具体评价指标权重之和为100%；其次，使用专家打分法或层次分析法分别确定四个维度、各具体评价指标权重。
2、对具体评价指标赋值。对于定性数据，可以采用问卷调研法，为避免主观判断所引起的失误，增加定性指标的准确性可采用隶属度赋值法，将定性指标分成若干档次，分别赋值，由于在赋值判断过程中已内含标准，可以直接计算评价得分。对于定量指标，可以按照指标的释义和企业的具体情况进行收集，由于各项定量指标的内容、量纲各不相同，直接综合在一起比较困难，因此，需要将相关指标原值转化为评价值。
3、进行综合评价。按照下列公式依次计算，得出综合评价得分：
（1）具体评价指标得分=具体评价指标评分×该指标权重
（2）各维度得分=Σ该维度具体评价指标评分×该指标权重
（3）内部审计质量综合得分=Σ该维度得分×评价维度权重
值得注意的是，基于平衡计分卡的内部审计质量控制评价体系，对各维度层面进行了深入分析，且包含了详细的具体评价指标，但鉴于影响内部审计质量的四个层面影响程度，会随着不同企业及相同企业不同发展阶段及战略重点的变化，各维度及各具体评价指标的重要性程度也会改变；同时由于企业的差异化，各维度关注重点也不尽相同，因此，在实际过程中应结合企业具体情况，对具体评价指标进行确定、补充和删减，并确定合理的权重、赋值。