[摘要]控制环境是整个内控系统的基石，支撑和决定着风险评估、控制活动、信息传递和监督，是建立所有事项的基础，决定了企业内控的基本架构。企业成功与失败的案例，很多与企业内部控制环境好坏密切相关。作为新时期背景下的企业，要想在竞争日益激烈的市场环境中求得生存和发展，就必须致力于内控制度的健全，对企业的内控环境进行完善。
[关键词]企业；内部控制；环境；完善
内部环境是企业实施内部控制的基础，它包括发展战略、组织架构、人力资源政策、企业文化、社会责任、内部审计等。内部环境大多是无形的，但却可以促进员工（包括管理层）内部控制意识的形成，由此而影响他们在内部控制活动中的认知和效果。目前我国相当多的国有企业单位内控的效果远远谈不上防范经营风险、提高运营效率和促进经营目标的实现，即使以“防弊纠错”这一内控的初始要求来衡量，依然存在很大差距，究其原因是内控环境没有得到优化。因此，系统分析控制环境存在的问题及其产生的影响，对于寻求优化控制环境的对策，提升国有企业的内控水平具有非常现实的意义。
1控制环境的构成要素
影响我国企业的内控水平的环境要素主要包括以下几个方面。
11企业所有者的内控意识
内控首先应当是企业所有者即股东对经营者的控制，企业所有者的内控意识涉及对内控的认知程度、对会计法规政策的掌握程度、对经营和财务风险的敏感程度、对企业经营的干预程度、对实现经营目标和财务目标的关注程度等。企业所有者的内控意识越强，其控制主体的作用就越充分，内控的实施效果就越好。
12企业经营者的经营风格
企业经营者的经营风格对企业内控制度的设计和实施具有决定性作用，主要涉及经营理念、价值取向、品行操守、处事方式以及生活作风等。
13企业员工的综合素质
企业员工是企业内控制度的执行者，其综合素质直接决定他们理解和执行内控制度的能力，主要涉及思想政治素质、业务技术素质、道德水平、沟通协调能力和敬业精神等。
14企业信息的沟通渠道
权力的正确行使和责任的有效履行必须依靠畅通的信息沟通，信息沟通渠道越畅通，信息不对称的现象越少，权力的行使就越规范，责任的履行就越到位，相互之间的联系就越紧密，相互监督就越到位，内控的效果就越好。
2我国企业内部控制环境存在的主要问题
21内控意识有待进一步强化
目前大部分企业的所有者在企业内控系统中往往处于被动位置，内控意识普遍淡薄，严重影响企业内控制度的建立和实施。内部控制的建立和执行，必须是自上而下的。而企业高管层往往不重视以身作则，导致企业内部控制无法发挥作用。一些企业错误地认为只要提高产品质量就能适应市场的发展，而忽视了企业内部的控制，导致企业内控氛围不浓，内控成效低下，进而影响企业的内部控制管理，使得很多产品质量的控制受到影响。究其根源，主要是由于企业内控意识不足，企业没有组织针对经理层和全体员工的内控知识培训，缺乏内部控制相关知识，因而也就难以发挥建设性作用，因而必须引起企业的高度重视。
22企业文化氛围有待进一步强化
良好的企业文化无时无刻不对企业全员的思维方式和行为模式有着绝对性的影响，然而在当前很多企业中，往往注重企业外部的控制，而在企业文化建设方面经常忽视，导致企业文化氛围不浓，对于企业内控制度的运行和内控成效的提升有着绝对性的影响，还有些企业虽然提出“建设企业文化”的理念，但并没有真正拥有良好企业文化，往往在企业文化过程中存在以下误区：注重形式、忽视内涵；将企业文化等同于企业精神，脱离企业管理；将企业文化视为传统文化在企业管理中的直接运用，忽视创新和个性等。因此必须对企业文化氛围进行进一步的强化。
23内部考评力度有待进一步加强
当前，虽然很多企业建立了较为完善的企业内控制度，但在制度实施的方法方面还存在一定的缺陷，使得很多制度难以得到有效的执行。尤其在企业内部考评过程中，虽然制定了许多考评的制度，但往往没有将制度细致化，并没有将各项制度结合实际针对性的实施，而是将制度挂在墙上、印在纸上。尤其是遇到问题时，难以利用制度对其进行灵活的处理，使得很多制度往往处于表面化和形式化，使其失去制度应有的实践性和严肃性。
24企业的信息沟通渠道不畅
信息系统通常分为两个方面，即财务会计和运营信息系统。在国企中，由于内控的组织架构不完善，加之行政职能比较突出，在信息沟通方面存在以下问题：
一是企业各部门重视纵向上的权利与义务关系，对自己的上级负责，忽视横向的联系和协调。由此造成各职能部门之间普遍缺乏及时有效的信息沟通和反馈，既不能及时发现失控问题，采取有效措施加以解决，又会在失控的问题上互相推卸责任。
二是许多应当公开的信息被管理层控制，员工了解甚少，对自己在内控中应扮演的角色及应承担的责任模糊不清，不仅无法有效监督他人，而且很难履行好自己的职责。
3完善我国企业内部控制环境的对策
31不断强化企业全员的内控意识
为了完善内控环境，确保内控制度得到有效的开展，促进内控成效的提升，为企业战略目标的实现奠定坚实的基础。应不断强化企业全员的内控意识。尤其应强化企业领导的内控意识，使其正确认识到内控意识的重要性，在确保企业资产安全和企业战略目标实现方面的重要性十分明显。只有企业领导有了强烈的内控意识，才能更好地引导企业全员主动积极地参与和配合企业的内控，形成强烈的内控意识，为促进企业内控环境的完善注入强劲的动力。
32进一步培育有利于完善企业内部控制环境的企业文化
首先，企业文化认为管理者素质与被管理者素质都要提高，不能强调其中一方而忽略另一方，两者的增长应该是互动的、相协调的。设计内部控制制度时需要考虑管理者与被管理者素质问题。管理者的素质影响企业行为，进而影响企业内部控制的效率和效果。然而，管理者素质提高，被管理者素质不高，企业管理也会受到阻碍，即使管理者制定了完善的内部控制制度，被管理者不能遵守或者没有能力执行，执行效果会受到影响。因此，企业文化的建设要着眼于促进管理者与被管理者素质的共同提高，在设计内部控制制度时，要同时考虑管理者的素质与被管理者的素质。其次，管理制度不应该是管人，而是要有一种全民管理的理念，加大员工的归属感，使员工有更多的动力为企业目标服务。因此，内部控制制度也要考虑以人为本，既权威又科学，才能在执行层面得到员工更多的认可，提高员工的积极性。
33致力于企业内控考评机制的完善，并加大执行力度
人的惰性需要持续地敲打与抑制，人的需求需要不断地激励与满足，因此，考核评价与激励制度的不断创新求变是保持内控环境的生机与活力的不竭推动力。为了完善考评机制，就需要营造良好的企业内控环境，在注重业务发展的同时加强思想控制，并配备相应的考评体系，在对现有的考评机制不断完善的基础上，加大考评机制的执行力度。在内控考评机制完善过程中，应紧密结合企业实际，严格按照企业的战略发展目标，对现有的企业法人治理结构进行完善和健全，并严格按照企业的制度要求，对企业的组织结构与运行机制进行完善，并将企业内控人员的监督职能充分发挥出来，在此基础上，企业管理层必须牢固树立内控优先思想，自觉形成风险管理观念，同时制定有效的信息资料流转通报制度，保证全体员工及时了解重要的法律法规和管理层的经营思想，以更好地促进企业各项内控考评机制的完善。
34畅通信息沟通渠道，实现内控信息的公开化
良好的信息沟通系统，是企业各级管理人员及时了解和准确掌握企业经营活动情况，实现企业经营管理规范运行的保证，也是促使内控实施部门紧密联系、实时监督，防止控制盲区产生，控制链条断裂的基础。因此，企业一定要适应网络环境的要求，加快信息化建设步伐，形成纵横交错的信息沟通体系，实现管理控制信息系统的科学化和现代化，最大限度地保证企业与各利益团体之间、企业各职能部门及相关人员之间信息沟通渠道的畅通无阻。
