基于国家金融安全的金融审计研究
一、引言
金融审计作为金融监督的一种形式，指的是金融机构通过金融机构会计报表、会计记录以及其他的相关财务资料来反映的业务活动的合规性、真实性以及经济效益进行监督和审查。金融审计的本质是经济社会得以正常运行的“免疫系统”，起到了预防、抵御和揭示经济社会运行中的障碍、风险和矛盾。因此，可以说，维护国家金融安全是金融审计工作的第一要务。基于当前形势下我国金融审计所处的特殊环境（即处于“后经济危机时代”），我国的金融审计除了具有综合性、延伸性以及传统性的特点外，出现了新的特点，即全球性、决定性以及自由性的特点。当前，我国金融面临的风险不是太大，但金融风险的可控制程度却面临着很大的挑战。对于我国这样一个对外开放程度日益加深、外贸依存度相对较高的国家来讲，一旦发生金融危机，其导致的后果将不可设想。因此，加强金融审计在维护国家金融安全方面的新思考，具有十分重要的意义，即加强金融审计，可以使我国的金融体系处于一个稳定、安全的环境之中，可以更好地促进金融领域对我国国民经济的协调和监管，使我国在特定的经济环境下保持良好的发展态势，以增强我国的综合竞争力以及可以推动我国社会主义经济又好又快的发展，从而达到预期的经济发展目标。下文首先简要的对新时期下国内外金融安全形势进行分析；其次论述金融审计在维护国家金融安全中的建设性作用；最后论述金融审计实现维护国家安全的重要途径。 二、新时期全球金融安全形势分析 （ 一 ）国际金融安全形势分析 随着金融全球化的快速发展，以及新一轮的金融危机的爆发给世界金融业造成的巨大压力，国际金融市场的监管工作变得更加复杂，金融风险的控制难度变得更大，尤其是2008年的世界性的金 融危机爆发之后，造成了世界经济危机的严重衰退、溃败和持续萎缩。这场金融危机席卷了世界上的每个角落，产生了巨大的经济波及效应和放大效应。金融危机虽然已经过去了两年的时间了，但是世界金融体系依然被笼罩于金融危机的“阴影”之下，有经济学家称这一段时期为“后经济危机时代”。笔者认为，这主要是由于金融危机的三大特点即波及范围广、持续时间久以及破坏性大所决定的。 三、金融审计维护国家金融安全的作用 （ 一 ）金融审计要发挥协调管理作用 我国的金融审计对金融领域的协调和管理具有重要作用。这就要求金融审计一方面需要充分发挥协调的作用，主要是对金融业的对外开放、金融创新的深度以及金融自由化三者进行有机地协调和控制，并把握好一定的度，若上述被调节的三个方面出现了过快或者过慢等异常发展的现象，都需要这位称职的“交通警察”加以协调、缓冲，以确保国家的金融安全处于可控制的范围之内；另一方面金融审计要努力推动和促进“一行三会”（即“一行”指中国人民银行，“三会”指的是银监会、证监会和保监会）之间的交流与合作，实现金融监管信息与金融预警信息之间达到共享的状态。金融审计还可以对混业经营下的金融业务实施跨机构。跨市场以及跨产品（“三跨”）的功能监管。（ 二 ）金融审计要发挥监管作用 随着现代电子信息技术的发展，我国金融业出现了电子银行、电子交易系统等网上交易的形式，这些新事物的诞生，促使了网上金融犯罪次数的增多，具有典型性的利用网上金融犯罪的例子就是“洗钱”，某些官员或者公司老总，对于来路不明的钱款进行大量的转移，以使自己变得“清廉”。对于这一严重影响国家金融安全的现象，金融审计就需要发挥其积极作用，严厉监管和打击这类金融犯罪的行为，并且揭示一切违法行为。这是维护国家金融安全的当务之急。
（ 三 ）金融审计要发挥预防作用 金融审计要积极地加强对宏观经济情况以及经济政策变化等方面的示踪性的工作，并运用审计专业的方法对我国金融安全以及金融机构的资产质量的高低进行深入地分析，并能够从总体上把握我国金融体系的安全状况。对于2008年发生的金融海啸，严重侵袭了我国的金融领域，使我国的金融机构一时陷入瘫痪之中，那么在这个时候，我国政府就需要采取宏观调控的政策，经济的各项发展指标进行调节和控制，这个时候也是我国金融体系的“免疫力”急剧下降之时，因此金融审计就需要充当其抵御外界风险的“盾牌”的作用，努力挽回我国金融体系所受的损失和巨大的冲击。 （ 四 ）金融审计要发挥预警作用 金融安全关乎一国经济能否健康的发展，当前国际上有很多统一的金融安全预警指标，各国根据参照这一通用的金融预警指标可以及时全面的了解和掌握本国警容发展的总体状况，以便及时做出相应的调整及应对政策。将审计和专项审计调查相结合。通常来说，审计侧重于对问题的调查，意图能及时揭露问题，有效促进管理，具有微观性；而专项审计调查侧重于提建议，目的是反映通过审计打击损害国家金融安全、违反国家宏观调控政策的行为，更要通过专项审计调查揭示金融领域的新风险隐患、金融创新业务的新动向，深入发现和揭示体制、机制和制度层面的问题，发挥建没性作用。当前国际上通用的金融预警指标主要包括经常项目差额占国内生产总值的比例、银行不良资产占总资产的比例、金融机构资本充足率、短期外债占外汇储备的比例、股指和股价波动等进行分析性复核，通过实际的调查和核实，及时的对金融体系遭到破坏或金融资产损失的可能性进行分析，从而在最短的时间里及时识别各类风险警情、警兆、警源及变动趋势，从而有效的为金融安全运行提供政策性参考和建议。与此同时，通过及时对金融业动态及发展趋势加大跟踪力度，将动态跟踪和宏观分析相结合。金融审计应把握金融全球化、自由化、综合化的新特点，加强其对我国金融安伞及金融机构运影响的静态分析，为金融安全运行提供政策和建意。才能在最有效的时间从整体上把握金融发展的总体趋势，认识到金融出现全球化、自由化、综合化的新特点，依据这些新特点，分析它对我国金融安全产生的影响，可以让我国的金融机构提前准备、及时预警，从而推动我国金融安全的发展。 四、金融审计维护国家金融安全的途径 （ 一 ）实行创新型审计理念 审计是国民经济的免疫系统，对我国金融安全负有极大的重要作用，这以免疫系统论将维护日家金融安全作为首要任务。传统的审计理念只是为了保证审计工作的顺利完成，在这种理念的指导下形成了自上而下的行政管理，这种管理模式缺乏灵活性，不能适应经济社会的新发展；同时基于传统的审计理念，其审计目标也只是定位在防范风险的基础上、不断促进审计管理工作、从而提高工作效益，这种目标的确定只注重审计工作本身，而未关注整个国家的金融安全，因此我们必须转变传统的审计目标，在维护审计工作安全的基础上、加强应对金融风险、最终促进金融健康良好的发展。新的审计目标的定位体现了创新型的审计理念，这一新理念强调维护安全是基础，防范风险是有力保障，促进发展是最终目标，三者的关系相辅相成，统一于一个整体。理念是思路理论前提，思路是出路的决策指导。因此，为了不断推动审计的全新发展，必须树立科学的审计理念。在心里念的要求下，要实现金融审计工作由微观向宏观转变；促进传统单一的事后审计向事前、事中、事后审计相结合转变。 （ 二 ）加强金融审计“免疫系统”建设 金融审计“免疫系统”总共有三道防线，一是保护功能的防线。从本质上讲，金融审计的保护功能是由《宪法》和《审计法》规定的法定监督所决定的，它能够起着维持国家金融体系稳定、保护国民经济健康发展的作用；第二道防线就是它具有清除功能。或者直接称其为“免疫”的功能。它能够使一些在金融方面非法的损失浪费、徇私舞弊以及账目上的弄虚作假等现象进行消除或清除，这些现象就相当于病毒，那么它就充当着“抗体”的作用对这些“病毒”进行高效地清除。最后一道防线就是修补功能，主要指的是它能够使一些受到损伤的金融体系（如资金上的损失）及时地进行弥补，使其恢复正常的功能和活力。因此，由上述三道“免疫防线”的介绍和论述可知，在后经济危机时代条件下，需要积极地构建金融审计的“免疫系统”，从根本上预防和控制不利于金融体系发展的现象的发生。金融审计应按照国际通行的金融安全预警指标（主要包括经常项目差额占国内生产总值的比例、短期外债占外汇储备的比例、银行不良资产占总资产的比例、金融机构资本充足率、股指和股价波动等）进行分析性复核，通过调查和核实，对金融运行过程中可能出现的金融资产损失或金融体系遭到破坏的可能性进行分析，及时识别各类风险警情、警兆、警源及变动趋势，为金融安全运行提供政策参考和建议。同时，加强对金融业动态及发展趋势的跟踪，把握金融全球化、自由化、综合化的新特点，分析其对我国金融安全及金融机构运行的影响，并早做准备、及时预警，推动和建立我国金融安全预警体系。 （ 三 ）积极构建金融审计组织 以金融安全为主线，同时安排对不同部门、不同金融机构的专项调查，将财政审计、金融审计、投资审计、企业审计形成一个有机整体，将同一个问题查深、查透。如针对中央出台的扩大内需促进经济增长系列措施，从财政资金投入、银行资金支持、工程项目上马、企业单位实施等多角度、多范围开展一体化审计，全面调查宏观经济政策的合理性、有效性和效果性。转变审计组织方式。积极实施“以总行审计为龙头、以银行客户为中心、以资金流为导向”的审计组织方式，充分发挥总行审计组总揽全局的“龙头作用”实现上下联动；增强集中分析金融机构电子数据的能力，建立数据分析团队，实现数据的跨机构、跨行业分析，更准确的发现线索，更全面的揭示金融机构的风险隐患。整合外部有效资源。要加强与人民银行、银监会、证监会、保监会以及公检法、税务、海关等监管部门的协调与合作，加强信息共享，寻求支持，形成监督合力。针对金融业新业务多、新产品多的情况，要尽快建立专家顾问机制，为金融审计提供智库。 （ 四 ）不断完善审计技术方法 随着社会经济的发展，对审计工作的要求越来越高。为了适应社会的发展，首先要不断改进传统的金融计算机审计方法。传统的金融计算机审计，存在落后性，不能跟上问题的解决步伐，因此努力带动其向及时性发展，并能在最有效的时间对问题进行同步分析。首先，应坚持以客户为中心，以资金流为导向，从而在不同机构间建立统一的数据仓库和接口，将最初数据进行标准化，以便。与此同时，切实做到金融业务有序的循环发展，从整体上实现对资金流、业务流、控制流三位一体的审计监督。最后，在解决传统审计模型中存在的普遍性问题以及逐步建立和完善金融审计数据库的基础上，要不断提高金融审计的效率。进一步加强测试和检查金融机构的内部控制。在当前审计实施过程中，应参照统一的程序，检查和测试金融机构内部控制制度，将这项工作作为一项重要任务开展，审计内部控制制度是否健全；重点检查内部控制制度的设计是否符合业务流程的规定，是否存在重大的漏洞；同时试重点检查授权和业务操作规程的执行情况，重点关注授权金融机构办理金融业务时是否合规。从而可以有效的提高金融应对各种风险的能力，防范金融机构发生各种操作风险。 （ 五 ）提高审计人才素质 为了实现审计维护国家金融安全的重要职能，必须通过多种有效途径对审计人才队伍整体素质进行培训。我们知道国家金融安全包括很多方面，涉及到宏观经济、国际金融、创新业务和产品、国际经济法等知识储备，这种多方位的知识储备对审计人员的专业综合素质提出了更严格的要求。当前由于受到多方面因素的制约，审计人员整体素质不太高，审计人员存在知识结构老化，无法适应金融业快速发展的需求。因此，必须加强对审计人员的学习培训，不断更新知识，通过各种形式进行自我培训，从而及时弥补自身的知识不足，努力提升自身的业务素质，努力提高理论联系实际的实践能力，提高职业道德、提高分析解决问题和判断能力，不断拓宽审计思路。切实维护国家金融安全，让金融审计走上新的发展阶段。 五、结论 当前金融体系所面临的新的挑战和处于特殊的经济环境中，因此非常有必要探索新型审计模式，这也体现了金融审计的“新”的特点。将绩效审计与财务审计相结合。绩效审计属于一种高层次的审计模式，其最终目标就是为了能够使公司在管理方面、风险预防方面进行很好地规范；将审计和专项调查审计进行有机结合。“没有调查就没有发言权”，对于审计也是如此，只有通过实践性的审计调查，才能够总结出金融体系的审计资料，这样审计才会有理有据。将动态跟踪和宏观分析相结合。金融审计应把握金融全球化、自由化、综合化的新特点，加强其对我国金融安全及金融机构运影响的静态分析，及时识别各类风险警情、警兆、警源及变动趋势，为金融安全运行提供政策和建议。同时，金融审计必须加强对宏观经济情况及宏观经济政策变化的跟踪，加强对金融业动态及发展趋势的跟踪，及时发现金融机构中存在的风险，维护金融体系的安全运行，探索计算机联网审计、远程审计等非现场审计模式。综上所述，可以知道加强金融审计对维护国家金融安全具有十分重要的意义：加强金融审计，可以使我国的金融体系处于一个稳定、安全的环境之中；加强金融审计，可以更好地促进金融领域对我国国民经济的协调和监管，使我国在特定的经济环境下保持良好的发展态势，以增强我国的综合竞争力；加强金融审计，可以推动我国社会主义经济又好又快的发展，从而达到预期的经济发展目标。