摘要：会计准则、制度的不完备性和灵活性使上市公司有了进行会计政策选择的空间，一方面上市公司可以根据其生产经营目标和特点选择更适宜的会计政策， 以保证会计信息的真实与公允，另一方面，新会计准则增加了上市公司利用会计政策选择进行盈余管理、报表粉饰甚至利润操纵的可能性。分析了我国上市公司会计政策选择的现状及问题，并提出相关政策建议。
Abstract： The related accounting standards， the incompleteness of the system and flexibility make the listed company has the space of choice of accounting policy. So it is important to recognize， on the one hand， that the listed company can choose more appropriate accounting policies according to their production and operation objectives and characteristics to ensure that the accounting information true and fair. On the other hand， the new accounting standards increase the possibility which conclude earnings management of listed companies， statements whitewash and even of profit manipulation by the use of choice of accounting policy. The paper analyses the problem of choice of accounting policy in Chinese listed companies， and provides some related polices.
关键词： 上市公司；会计政策；会计准则
Key words： the listed company；accounting policy；accounting standards
0 引言
随着社会经济的发展，我国市场经济体系也不断逐步地完善，经济全球化更是给我国企业带来了前所未有的发展机会。各大企业纷纷抓住机遇上市，经营范围的不断扩大，经营产品的种类多样化，使得企业内部财务会计实务日渐复杂，每个企业具体的会计实务不同，导致会计事项内容在各个企业当中存在着较大的差异。会计政策作为一种技术规范，是协调企业相关的利益者之间矛盾的一种方式。因此，企业会计政策的正确选择与否显得至关重要。会计选择的正确与否首先关系企业的财务工作，只有适宜企业本身的日常活动的会计政策，在实施的过程当中才能够使会计人员得心应手。另一方面，会计政策的选择决定和影响了企业的相干利益者的利益，利益相关者对企业会计信息的质量要求越来越高，以便可以更为正确地认识到企业自身的盈利状况；最后，会计政策的选择影响到了企业的经营状况和财务成果是否能够更真实、更准确地反映。
对于上市公司来说，随着国家颁布的《企业会计准则》所体现出来的灵活性高于统一性的特点，在某些具体的会计业务方面，其具有了更多备选的方案，如何能够在众多选择的方案当中，选择适合于上市公司本身的会计政策，以达到促进企业本身发展、提高会计信息质量、满足企业自身与利益相关者的利益协调的目的，是我国上市公司的当务之急。因此，研究探讨我国会计政策现状，发现其存在的问题，并就如何进行正确地选择提出相应的建议，就显得尤为重要。
1 我国上市公司会计政策选择的现状
当前，我国正大力发展社会主义市场经济，我国上市公司的数量逐年增长，现代企业制度正在逐步建立和完善，上市公司在财务和会计管理方面，遵循的法律、规则主要有《会计法》、《公司法》等。而对于会计政策得选择，主要依据《企业会计准则》。上述法律法规对于企业来说，是必须要严格遵循的。新的《企业会计准则》，在上市公司选择会计政策方面，赋予了更大的自主权限，上市公司可以根据自身的实际情况，在合理的范围内，设计、选定和使用具体的会计政策，使得会计政策选择的灵活性有了一定程度提高。
2 我国上市公司会计政策选择存在的问题
2.1 政策选择的机会主义倾向
在机会主义情况下，的会计政策选择的主要动机是在管理层进行会计政策选择时，会倾向于选择对自己利益最大化的会计政策，而这其中要损害企业大多数相关利益者的利益。例如，部分上市企业可以通过转回存货减值准备以及公允价值的变动，影响当期的利润，粉饰财务会计报表，从而达到降低税负、提高业绩、操纵利润的效果，无形之中影响了企业的正常发展和正常的市场经济秩序。虽然短期内，可以提高个别利益者的利益，但是长期来看，是不利于企业的未来的发展，也不是利于社会的资源的有效优化配置。
2.2 政策选择范围利用不足、选择形式单一
主要体现大多数选择会计政策的范围狭隘方面，就比如对固定资产折旧方法、存货发出计价方法进行选择，大多数企业为了简单方便，就随意采用了简单的直线法或加权平均法，而忽略了企业自身的情况，只考虑到成本的最低，而牺牲了会计信息的质量，使得一定空间内的选择权仅存在于形式的层面，未考虑其他备选的方法在反映企业经营和财务状况的优略比较。由于我国传统文化更崇尚于传统文化，“崇尚集体主义的国家则更倾向于统一性和一致性，倾向于用谨慎的方法进行会计计量，以应付未来事项的不确定性”，在面对将来经济、社会环境不确定的情况下，我国上市公司会计人员更偏向于选择稳妥的会计政策而非最优的会计政策。 2.3 政策选择的目标不明确
上市公司在选择会计政策时，通常没有明确的目标，相关的会计计量以及会计信息的披露，没有严格遵循企业会计准则的规定。在这种情况下，容易导致企业的会计信息不能完全真实的反应企业的财务状况。一些公司，在会计政策选择方面，没有进行深入的分析研究，所采取的会计政策与企业的实际情况，存在较大差异，忽视了企业的财务管理目标。
2.4 政策选择的揭露性、透明性不高
根据有关调查2009 年-2012 年，在因会计信息披露中出现误导性陈述或者虚假陈述，被监管层处罚的上市公司达到了179 家。并且相关的资料还显示，在会计政策选择的透明性方面，很多上市公司没有按照相关标准进行公开。按照我国会计准则以及制度相关规定，在企业会计报表的附注当中必须要披露该企业所选择的重要的会计政策以及选择的依据。然而，在现实当中，很多上市公司并没有充分披露具体的会计政策情况，透明度很低。从而导致部分会计信息使用者不能很好地理解报表，从而影响了信息的有用性。
3 上市公司会计政策选择存在问题的原因
3.1 上市公司会计政策选择存在问题的外部原因分析
3.1.1 会计准则、制度本身存在的缺陷
从我国企业会计准则的制定来看，大部分内容都是从国外引进的。在这种情况下，对于本土企业，或多或少会有一定程度的不适应问题。我国经济在发展过程中，自身存在着一定的特殊性，在企业会计准则方面，同西方资本主义发达国家还存在很大的差距。我国的《新企业会计准则》中在会计政策选择上，赋予了上市公司更自由的选择权，这可能会导致一些公司利用相关条款的漏洞，进行财务造假，影响公司整体的财务质量。
上市公司的管理层，在会计政策选择方面，有着较大权限。有的管理人员，为了增加公司的业绩，在会计政策选择方面，往往选择那些对公司有利的政策，并且还在一定程度上粉饰公司业绩。在这种情况下，如果相关的财务审计人员，主要是注册会计师，在执业过程中，如果不能按照相关的规范标准审计，则不能及时发现并指出企业财务报告以及其他会计信息存在的问题。现阶段，对于上市公司会计政策的外部监督，没有真正的建立起来。企业的一些财务舞弊行为，不能得到有效的制约。
3.1.3 会计政策选择披露体系的有效性低
我国企业在会计报表附注中披露重要的会计政策及会计政策变更的内容、理由、影响数等内容，由于会计报表附注凌乱分散，大部分的企业对本企业选择的会计政策只是泛泛而谈，有的只是按照会计准则的要求在会计报表附注中进行论述，并未深入地分析为什么使用该会计政策，以及使用该政策对企业会计信息和财务指标的影响。由于我国大部分会计信息使用者对会计政策选择的分析能力有限，因此就不能准确地了解企业所选会计政策对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响，也因此为企业利用会计政策选择进行利润操纵提供了便利条件。
3.1.4 我国资本市场的特殊情况
由于我国的资本市场存在一定的特殊性，很多上市公司为了争取到上市的资格，不得不满足国家规定的很多硬性的指标规定，因此具有强烈的动机去进行利润操纵以及粉饰业绩，从而达到“配股生命线”的要求，并获得相应稀缺资源。因此，必然会在选择、披露会计政策方面，倾向于有利于自己的政策选择，而导致影响到会计信息的质量以及公司真实经营情况与财务情况的反映。
3.2上市公司会计政策选择存在问题的内部原因分析
3.2.1 公司治理结构不合理
我国上市公司治理结构存在问题。主要体现在两个方面，首先，由于我国的上市公司发展的时间是比较短的，存在严重的“内部人”控制和代理问题，所有者与经营者利益的不一致，由此导致了经营者控制公司的现象。筹资权、投资权、人事权等都掌握在公司的经营者手中即内部人手中，股东很难对其行为进行有效的监督。其次，我国大部分企业并未能够形成良好的对于经理人的报酬和激励机制，所以导致经营管理者只能获得固定的工资和奖励，从而在某程度上降低了管理者的工作的积极性。因此在会计选择上，管理者很有可能为了自身的利益和名誉，在面对良好的投资机会面前，放弃机会选择较为稳定的会计政策从而进行稳定的管理。
3.2.2 会计从业人员本身的职业能力、道德素质欠缺
随着经济的发展和技术的不断更新，我国就必须不断地更新会计政策方面的相关规定，来适应和迎合经济的发展，为了更高地体现公司的财务状况，在选择会计政策以及执行规范的会计准则就显得尤为重要。但是在企业的会计人员在进行会计政策的选择时，一般都是根据先前的经验和以往职业经验进行判断；另一方面我国高级会计师是比较缺乏的，大部分都是较为基础的会计人员，不能很快地去根据会计知识的更新而更新自己的会计知识，所以他们的水平是不能达到现实的要求，因此他们对会计政策选择的理解和认识都是比较浅的，不注重对会计政策选择的研究，而只是遵循公司以往的会计准则做账而缺乏创新性，以至于导致会计政策选择权的利用不足。
4 完善我国上市公司会计政策选择的建议
4.1 完善会计规范体系
会计规范体系是确保上市公司会计政策选择合理的基础，随着我国企业现代化治理结构的不断完善，在会计规范体系建设方面，也需要进一步细化，提高对企业财务会计政策选择的约束效果。对于会计政策的选择空间，要根据不同行业，企业的实际经营情况，做出合理调整，降低企业利用会计政策增加利润的机会。在相关会计规范体系的制定过程中，要对不同的利益主体进行深入的调研，充分听取各方的意见，制定出制度科学合理、能够代表各利益相关方的利益的会计准则。国家的相关部门，在会计体系的规范方面，要注意做好协调工作，充分发挥不同部门在会计管理、会计政策选择方面的优势，逐步完善相关的会计政策。 4.2 健全细化我国关于会计政策选择相关的法律法规
涉及到上市公司会计政策选择方面的法律法规，要及时更新，并对其中比较模糊的框架，进一步细化。通过有效的法律法规，提高对上市公司会计政策选择的监督水平。对于没有按照企业会计准则选择会计政策的，要制定相应的惩罚措施。现存的会计政策方面的法律法规，需要进一步细化，提高相关政策的可操作性，更好的发挥会计政策的引导作用。在法律法规的细化方面，相关的立法部门，要进行深入的调研，充分听取一线公司财务管理人员的建议，并结合相关领域专家的意见，合理的修订法律法规。
4.3 加强社会监督，提高注册会计师执业的规范性、公允性
加强增强注册会计师独立性的制度建设，保证其能够促使公正、客观地对被审企业的实际情况进行鉴证，以引导公司会计政策选择行为。一方面通过注册会计师的专业能力，使得其在审计过程当中，能够发现上市公司不合法或不当选择的行为，通过协商和谈判，引导上市公司进行公允呈报。另一方面，注册会计师在审计中应保持有谨慎的职业态度，敢于对公司不合法、不合理的选择发表保留意见甚至否定意见。注册会计师自身从业过程中，要注意保持自身的独立性，运用专业的知识，结合自身的经验，对相关上市公司的财务报告做出客观、严谨的评判，提高相关审计意见的公允性。对于在职业过程中，受到的一些干扰，作为执业注册会计师，要注意严格按照相关的执业标准进行，维护注册会计师自身的荣誉。
4.4 遵守规范会计政策选择的原则、明确选择目标
会计政策选择的原则主要有一贯性原则、适用性原则、成本与效益、合法性和相对性相结合原则。由于会计政策选择所处的环境日趋复杂，从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限，甚至适得其反。对上市公司而言，会计政策的选择应注重整体优化，兼顾各个原则的平衡。因此，企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位，比如行业的特点、企业的经营规模、现金流量以及偿债能力等财务指标，以及所拥有的优势和劣势，明确本企业发展的总体目标，并在这一目标指引下，寻找或创立可选方法，并对可选方法进行比较分析，从而形成最优化会计政策组合，在尽可能降低操作成本下，提供可靠、真实的会计信息。
4.5 改善公司治理结构、强化监督作用
在上市公司治理结构方面，要强化董事会的监督作用，并充分发挥公司监事的作用。很多公司的一线管理团队，为了提高公司在自己任期内的业绩，在会计政策选择时，就容易做出比较短视的决策，即为了公司短期的经济利益而牺牲部分长远利益。在这种情况下，就需要充分发挥公司监事会、董事会对经理层的监督制约作用。公司要根据自身发展的实际情况，设计专门的审计委员会，聘请专门的财务审计人员，强化对公司内部财务会计的审计。对于经理人经营的绩效考核，应该进行长期的评价标准，使得经营者的目标能够与所有者的目标函数趋向于一致性。这样一来，可以提高经营者的对于公司和股东的责任心，降低经营者道德风险，进而提高会计政策的公允性。
4.6 优化制约机制、完善信息披露制度
在会计政策选择中，由于信息不对称，导致不可能完全消除管理层对会计政策选择的主动权，这在很大程度上影响到会计政策选择披露，这就要求加强披露上市公司的会计政策选择。规范会计政策选择披露，扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围。尽快制定会计政策披露规则，对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定，减少信息的不对称性。会计信息披露，关系着公司投资者、债权人以及相关利益者的利益，充分反映公司真实情况的会计信息，可以提高公司的透明度，让投资者更加清楚深入的了解企业的情况。
4.7 提高会计人员职业道德和业务水平能力
要优化企业会计政策选择必须提高会计人员的素质。首先要加强会计人员的职业判断能力。由于每年都会有新的会计准则出现，因此，会计从业人员也要不断的更新自己的会计知识。要培养会计人员的实际操作能力，积累经验，提高会计人员的职业判断力和分析事物的能力。其次，加强会计人员的执业道德，规范会计人员的行为，做到诚实守信、客观公正、不做假账的职业操守。建立以社会舆论和诚信档案制度为基本形式的社会评价机制，约束会计人员职业道德。
4.8 学习优秀公司的财务会计管理模式
不同规模、不同行业的公司，在会计政策选择方面，会有一定的差异。但是从总体上看，一些优秀的公司，在财务会计管理，会计政策选择方面做得更加出色。这就需要加强对优秀公司财务会计管理的学习，充分借鉴优秀的财务会计管理经验，提高会计政策的选择的合理性。例如，财务部门需要重点关注的另一领域是要建立精益成本核算体系，在会计科目中设置详细具体的核算科目，并准确核算，提高财务会计管理的效果。
5 结束语
会计政策的选择，是公司财务管理的重要内容。在金融资本市场上，公司财务会计政策的选择，对公司的财务报告以及相关财务信息的披露，有着非常直接的影响。因此，上市公司，在选择会计政策时，要考虑全方面的因素，纪既要充分体现公司的真实财务状况，又要降低财务核算的成本。在本文的研究过程中，对于如何完善上市公司会计政策选择提出了相关的对策建议，希望对财务管理人员起到一定的帮助作用。
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