【摘要】自从证券市场出现以来，上市公司的会计舞弊行为就不断有出现。国外有施乐、安然、奥林巴斯、世界通讯等等知名五百强企业的会计舞弊案件，国内的会计舞弊丑闻也是频频被曝光，由三大会计舞弊案开始――琼民源、银广夏和郑百文舞弊案，到后来的科龙电器、万福生科、绿大地等会计舞弊案件。目前，会计舞弊已广泛存在，而且手段多种多样，严重影响了社会经济的发展，导致投资者的利益损失也是不可估量。本文从分析会计舞弊行为的主要动机出发，总结会计舞弊行为表现，并同时提出了防范对策。
【关键词】上市公司 会计舞弊 动机 防范对策
一、会计舞弊的含义
会计舞弊是指企业出于获取非法利益为目的，事先精心谋划，通过采用违背国家法律，违反会计法规政策与制度规范的会计处理方法来虚构会计数据，披露虚假的财务状况，经营成果和现金流量等会计报告，导致会计信息失真的一种行为。
二、会计舞弊的动机分析
会计舞弊是人为的非法作弊行为，基于当前众多上市公司会计舞弊情况分析，会计舞弊行为的主要动机概括以下四个方面：
（一）融通资金的动机
出色的经营成果和良好的财务状况是公司获得高额利润的保证。上市发行对企业有着重大的意义，如果企业被批准IPO上市，在资本市场募集到的巨额资金，将会给企业将来的发展和企业中高层管理人员的利益带来巨大的机遇。因而许多企业为了符合相关首发股票的政策条件，它们会不惜弄虚作假使得财务指标和经营业绩达到上市标准，以捞取资本市场的巨额资金。此外，企业向银行等金融机构借款或获取商业信用时，金融机构要进行风险管理，企业会被要求提供会计报表，以确定企业的资信能力。如果企业的资信能力不足，其真实的经营业绩有碍目的实现时，只能借助舞弊行为达到预期目的。公司对财务报表进行粉饰的最为基本原因就是为吸引投资者及债权人的兴趣，吸引这部分入资，提升公司的价值。
（二）政治和经济利益的驱动
政治利益主要是当公司面临危机，上市公司高管利用非法的会计舞弊手段，虚假地调节和报告公司的经营业绩，帮助树立或维持公司在外的形象声誉，同时也体现出其对公司经营管理的重大贡献，以此获得个人晋升发展的好机会。经济利益主要因为目前上市公司的高管的薪资与奖金的多少以及股权激励下股票期权价值多少都同公司的经营业绩指标挂钩与考核，因此这也会诱使高管人员特别关注公司业绩与股票价格，甚至利用非法手段虚构利润，以便谋取更多的个人经济利益。
（三）防止被处理和被退市的动机
上市公司有被处理或被退市的压力：因为上市公司如果连续亏损2年就会被戴*实施“ST”特别处理制度，连续亏损3年甚至可能被退市，这会严重影响到公司、管理者、股东、债权人和其他利益相关人，因此，上市公司会费劲心思避免亏损，通过会计舞弊等违法手段，尽量使企业做到扭亏为盈，报送虚假报告，隐瞒其亏损的情况，保住自己的上市资格。
（四）操纵股票价格的动机
曾成功上市融资过公司，其后续再融资的能力是会受到它在前期市场的股票交易情况（包括交易量和交易价格）的直接影响，因此如果上市公司存有对再融资不利的情况，管理层出于再融资目的对会计信息弄虚作假，隐瞒真实经营情况或通过在公开市场放出虚假的信息进行炒作，使得公司的股价走高。通过这样的手法操纵股价来顺利进行资本市场的后续融资。
上市公司的财务成果好坏决定了其在证券市场上股票价格表现，操纵股票价格出于要让公司股价表现稳定或控制在公司管理者预期的合理范围内，有研究表明，上市公司股票价格出现短暂性的跌或涨的情形，很有可能是上市公司管理者有计划有目的操纵，为其廉价购买股票制造时机以此掌握更多的控制权或者等股价到达高位时再抛售以取得巨大经济利益。
三、会计舞弊的主要表现
会计信息反映企业的财务状况与经营业绩，从许多国内外上市公司会计舞弊案例来观察，也无非表现在这两大方面。
经营业绩方面，非法利润操纵手段表现在：一收入和费用核算方面，利用销售核算范围的扩大来虚增销售额，或利用收入提早被确认的方法及利用关联企业报表合并手段虚增收入；人为增减成本费用、如将本该资本化的项目费用化，该费用化的计入资产，多提或少计准备金等来调节费用，虚报利润，以符合证券市场上相关指标标准。二是让公司业绩“大洗澡”，在我国《证券法》规定上市公司连续三年亏损要被退市的制度后，上市公司前两年亏损，但到第三年突然扭亏为盈的公司频有出现。上市公司通过提前结转或多计成本费用、推迟收入确认等舞弊手段使利润在年度间转移，粉饰财务报告，蒙蔽外部信息使用者。
财务状况方面，进行会计舞弊的公司中普遍有资产负债造假和财务指标被被粉饰的情况。资产不实主要通过少计减值准备、高估资产等方法来虚增，实际上这与经营业绩的会计舞弊有密切关联。上市公司还会通过减值准备及利用存货、递延、待摊、其他应收款、其他应付款等科目调节盈亏和美化公司资产周转指标、偿债能力的指标，提升公司形象，骗取外部投资者对公司的信心。比如：利用存货方面，上市公司不按准则规定对长期积压的库存商品做处理，还利用生产成本上差异调节利润，导致存货实物与账务核算严重不实。
四、会计舞弊的防范对策
（一）强化公司内部控制制度
制度是一切事务的根本，内控制度也是如此。纵观发生舞弊案件的上市公司，内控制度在这些公司中不是漏洞百出则是流于形式。建立健全并有效地贯彻执行内制度这道“防火墙”是有效杜绝会计舞弊的主要手段。目前上市公司应按新的企业内控制度，合理划分公司权责，杜绝权力集中之现象，明确界定各部门的职能及权力，使各个部门之间形成相互牵制的运行模式。公司的内部控制度需要内审部门和管理层的配合制定，否则其执行难度会因为管理者同时承担制定者和监督者的身份而加大，执行效果也大打折扣。内审部门与管理层相互牵制，内审部门对公司运营管理有效的监督及评价，及时发现和改正内控制度执行过程中的偏差，提升会计信息质量。
（二）完善公司治理结构及产权制度
上市公司人员会利用公司治理结构上有漏洞之机进行会计造假。因此要防范会计舞弊就要从完善公司的治理结构问题的源头抓起。首先，改善公司股权结构。股东大会、董事会和经理层之间要相互制衡。董事会对经理层进行监控；董事会与经理层受于监事会之下。第二，建立公司内部治理文化。加强内部高管的思想道德品质，在公司内部形成合规合法的会计文化氛围，提高公司的会计信息质量，抑制舞弊行为。第三，完善公司产权制度。产权不明晰是国有企业改制的上市公司在公司治理中的突显问题。产权不明晰、激励机制不完善是引发会计舞弊的重要原因之一。因而，明晰产权归属，明确权责，理顺各方利益关系，提高股东对上市公司的监督控制能力和对财务信息质量的要求，管理层承担提供真实可信的财务信息的职责。
（三）增大法律处罚力度，严厉打击舞弊
加大法律惩罚力度，会计舞弊公司和相关人员要受到民事赔偿和刑事制裁责任的双重制裁。完善对上市公司会计舞弊行为的民法和刑法相关法律法规的惩治力度。上市公司和责任人员一经查实有会计舞弊行为将得到严厉惩处，大幅度提高会计舞弊的成本与风险。会计舞弊行为再无利可图，从而得以收敛。
（四）强化外部监督和提高审计质量
一是财税、审计等职能合理分工，建立相应的岗位制度，加强各岗位的信息沟通，从而形成有效的监管合作力量。二是要增强审计独立性。上市公司与其聘任的外部审计事务所两者存有经济上利益关系，存有导致审计结果非独立性的可能，所以要由证监会或其他监督机构统一指定的审计机构对公司审计，并实行“审计轮聘”每隔三年更换会计事务所；禁止聘用已提供咨询业务的会计师事务所再进行上市公司审计业务，防止两者受利益牵制；三是提高注册会计师工作质量，明确注册会计师与报表信息相关联的错误和舞弊的审计责任，制定严格的处罚措施。注册会计师严格按照审计准则要求执业，确保审计质量，做到“公正、公允、公开”，充分发挥社会审计的监证作用。
五、总结语
综上所述，上市公司会计舞弊动机和操纵手段呈现多样性，会计舞弊问题是涉及证券、会计制度、审计、法律等多范围的综合性问题，其对上市公司，广大投资者利益和整个证券市场发展有着极其大的危害和威胁。因此，对上市公司舞弊行为进行抑制已到了刻不容缓时候。通过加强公司内控制度、完善公司治理结构明晰产权制度，加大外部监督力量和提高惩罚力度等措施来有效的防范和杜绝舞弊行为的发生，帮助上市公司健康发展，保护投资者的利益，促进证券市场良性循环。
