一、 问题 的提出
关联交易是指一公司或其附属公司与在该公司直接或间接拥有权益、存在利害关系的关联方之间所进行的交易。关联方关系及关联交易是 现代 市场 经济 活动中经常发生和普遍存在的现象。关联交易能使参与双方受益，但非正常关联交易中，由于一方能够对交易的另一方的财务和生产经营决策实施控制或施加重大 影响 ，因此交易往往是建立在非公平、非合理的基础之上的。因此，关联方交易不能代表 企业 在正常条件下的生产经营能力和创利水平。
当前，我国证券市场上存在较多的关联交易操纵利润行为。这种行为，一方面，违背公平原则，使质量低下、经营风险巨大的上市公司与真正具有持续竞争力的上市公司在短期内优劣难辩，误导投资者做出恰当的投资决策，严重干扰证券市场资源配置功能的发挥；另一方面，通过非公平关联交易操纵业绩的上市公司股价处于高位而缺乏实质性经营要素支撑，危害证券市场的稳定和长远 发展 。因此，为维护经济秩序，重新公平配置经济资源，降低市场风险，提高市场效率，保证证券市场的健康稳定发展，必须对此中短期机会主义行为予以遏制和揭示。
客观上讲，上市公司与控股公司之间不仅具有极强的关联交易动机，而且上市公司的关联交易还具有形式的多样性及报表的操纵性等特征。虚假的、不透明的关联交易所造成的 会计 信息失真，已经成为导致审计失败的一个非常重要的因素，关联关易审计是注册会计师审计中重大的风险领域。由于非正常关联交易的隐蔽性和多样性，较正常交易审计而言，关联交易审计的首要特征就是审计难度大，因此，注册会计师应 研究 对策，全面识别上市公司是否存在关联方关系及由此而产生的关联交易。
二、关联交易审计风险的识别及防范
1.关联方及关联交易的认定
2.关联交易是否经过法定程序或履行法定披露义务
3，关联交易的定价原则
4.占用资金的关联交易
5.关联交易描述的恰当性和完整性
6.其他不容易引起重视的关联事项
注册会计师在审计中除了关注资产交易、资金占用、购销、担保等重大关联交易，对准则要求披露的如关键管理人员报酬、费用分割等关联交易也应予以充分关注，并且通过这些看似非关键事项的审计能够延伸出更多的其他关联审计线索。按照《关联方关系及其交易》会计准则，关键管理人员报酬也应作为关联交易事项予以披露。但在实际操作过程中，一般情况是公司在年度报告中予以披露，而不在“会计报表附注”中披露。由于关键管理人员报酬问题比较敏感，注册会计师应当保持谨慎态度，实施充分的审核程序。比如，是否将上级部门发放的年终奖金纳入当年报酬？是否将补贴津贴纳人？再有，上市公司通过与关联单位的费用分割来调节利润，例如，某些上市公司未能做到“三分开”，在费用分割上人为调节分配比例，以达到调节利润的目的，比如说养老保险费的分割。
通过上述 分析 可以看出，充分识别和披露关联方关系及其交易对于提高会计信息的质量，防止管理当局利用关联方关系及其交易操纵企业的财务状况和经营成果，对降低注册会计师自身的审计风险是十分重要的。同时注册会计师在审计信息披露中，一定要把握“合法、真实、公允、充分披露”几个原则，将审计风险降至最低。
