基于国库集中支付方式下的国税系统预算会计分析.
基于国库集中支付方式下的国税系统预算会计分析
◆次仁央宗西南财经大学会计学院
【摘要】国库集中支付制度是国库集中收付制度的一个方面,现阶段各级行政单位的国库集中收付制度改革是从集中支付开始入手的。本文
根据国税系统国库集中支付改革情况,分析其对国税系统预算会计的影响,从而总结对策,促使国库集中支付方式下国税系统预算会计更加规范。
【关键词】国库集中支付国税系统预算会计
一、引言
传统的国库收支制度是一种分散型的收支制度,主要存在着财政
部门与行政事业单位多头开户,转移、分散资金,国库资金结算环节多,
且在分散型收支制度下国家对国库资金的监督不力等问题。实行国库
集中收付改革对于规范财务收支行为、加强财政监督与控制、提高财政
资金运行的效率和使用效益,从源头上防范和治理腐败具有重要的意
义。而国库集中支付制度作为国库集中收付制度的一个方面,首先在
各级行政单位进行了推广。
,国务院确定了几个具有代表性的部门进行国库集中支付
改革试点。根据财政部和国家税务总局的部署,国税系统自起
逐级对各预算单位推行中央财政资金的国库集中支付改革,至
底已完成全部四级预算单位的推广工作。
二、国库集中支付的概念及基本内容
国库集中支付制度,是以建立国库单一账户体系为基础,以健全的
财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托,资金缴拨以国库集
中支付为主要形式的支付制度。
国库集中支付改革后,所有财政性支出均通过国库单一账户体系
支付。国库集中支付在具体操作层面上,包括以下四个方面的基本内
容:
1.设立一个零余额账户。财政部门为预算单位开设一个专门用于
办理财政授权支付和清算的账户。该账户在每个营业日发生的支付在
营业终了时,通过与国库单一账户进行清算而结平资金,使余额为零。
2.改变资金支付方式。在将财务支出分为工资支出、购买支出(含
工程采购、物品、服务采购支出)、零星支出、转移支出的基础之上,分别
对应财政直接支付、财政授权支付方式。其中,工资支出、购买支出、转
移支出实行财政直接支付方式;零星支出实行财政授权支付方式。
3.保留预算执行主体和资金使用等权利。不改变预算单位的预算
执行主体,国税系统仍为四级预算单位,并享有相应的预算管理权;不
改变预算单位的资金使用权;不改变预算单位的财务管理权和会计核
算权。以各级国税局为会计主体,以发生的各项经济业务为会计核算
对象,记录和反映各项经费收支活动,监督预算执行情况及其结果的职
能不变。
4.明确用款原则。按批复用款,预算单位按批准预算执行。预算单
位编制、上报预算,财政部、国家税务总局按照预算科目类、款、项分项进
行批复、核定,按用款计划用款,按项目进度用款,按规定程序用款。
三、国库集中支付改革的对国税系统预算会计的
影响
实行国库集中支付后,对国税系统的预算会计有如下影响:
一是加大了科学编制预算的要求。国库集中支付改革虽然是一项
预算执行的改革,但前提是要准确编报各预算单位基本支出和项目支
出预算,全面、明晰地反映经费需求情况和支出安排方向。它强调用款
的计划性,而用款计划是根据预算来编制的,因而对预算管理的要求更
为严格。实行国库集中支付后,国税系统国库集中支付、政府采购甚至
日常经费的支出,都必须依据年度预算核算和管理。只有按照年度预
算编制分月用款计划,才能办理资金支付,才能支用财政拨款。因此,
预算编制的准确性、科学性,将直接关系到国税系统各级部门的正常运
转和征税职能的有效发挥。
二是强化了银行帐户的管理。实行国库集中支付后,各预算单位
形成的结余资金只能存放在国库单一帐户,不得从一个单位零余额账
户向另一单位原有资金账户划拨资金,两个零余额账户之间不得相互
划转资金。本单位的其他收入和往来收入等,不得进入本单位零余额
账户;同时,各科目间的用款额度不能相互调剂使用,财务人员开具支
票、汇款等银行汇款单据,除必须符合原先票据开具的一般要求外,还
必须在每张票据上按照财政预算科目注明支出的款、项、目,同时还要
注意所开科目的用款金额,不能超过账户对应科目现有用款额度。
三是规范了财务核算的内容。实行国库集中支付后,将中央财政
拨款和其他资金等各种渠道取得的资金收入均纳入预算管理,统一公
用经费预算定额标准,严格按预算核定和批复制度进行核算。财务部
门根据批复的预算按月拨付预算经费,基层单位据此核算,定期组织 开
展财务分析,符合综合预算的管理要求,财务核算内容更加规范。
四是转变了预算会计监督的手段。实行国库集中支付后,支出信
息将通过代理银行的结算系统和国税系统的信息传输系统,直接纳入
财政部的适时监控、预警系统。财务支出活动由过去的事后监督变为
事前或事中监督、由国税系统内部监督变为财政部直接介入的外部监
督,监督的广度和深度均发生了根本性的变化。
四、在国库集中支付方式下规范国税系统预算会
计的对策
1.细化预算编制。国库集中支付制度要求预算编制明细、具体而
准确,但在目前,预算编制中部分项目还无法落实到具体细项,年度预
算仍存在调整,给国库集中支付制度的实施增加了难度。因此,实行国
库集中支付后,预算编制作为预算会计的基础工作,必须从县级国税局
即从最基层预算单位逐级编制、汇总、上报。各级预算编制单位要组织
内部职能部门提供办公经费、政府采购、信息化建设、金税工程、教育培
训等与预算执行有关的支出明细,编制预算草案,并经局办公会审定后
逐级上报财政部审批,预算一经批复不得调整。
2.规范账户管理。首先必须按规定开设银行账户,杜绝多头开户。
其次,必须正确界定零余额账户和单位基本存款账户的结算业务范围
和相互之间的结算关系。本单位两个账户之间不得划拨资金,基本存
款账户的收入也不得进入零余额账户。
3.规范财务核算。严格执行“收支两条线”管理制度、经费报账制
管理制度、支出审批管理制度。首先,要加强人员支出的管理。对实行
直接支付的人员支出标准,坚持按规定报送,非经批准、没有规定不得
自行发放津贴、补贴。其次,要加强公用支出的管理。招待费、会务费
控制在一定的额度或比例以内。再次,要加强项目经费的管理,严格执
行资金管理规定,专款专用。在基建经费、金税项目经费、稽查办案经
费和“三代”手续费等管理方面,坚持保障重点、兼顾一般,并按专款专
用原则支出。
4.完善内控体系。国库集中支付工作是一项政策性和科学性很强
的工作。在实际工作中,国税系统各级预算单位认真贯彻执行国库集
中支付工作,应以制度建设为根本,将国库集中支付工作纳入单位内控
制度建设中,建立和完善相关内控制度。同时,结合信息和网络系统,
以动态监控系统为手段,构建全方位、多层次的资金监控体系,加强实
时动态监控,从而保证资金安全、规范和有效使用,
五、结语
国税系统通过国库集中支付改革加强了预算会计的监督与控制,
提高了预算会计信息的透明度,规范了资金运行和使用效率,但在具体
操作过程中,还应大力培养财会和信息技术专业人才,通过进一步提高
会计核算水平、信息技术和网络化手段,逐步完善国库集中支付改革下
的预算会计管理工作,发挥其应有的作用。
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