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第二节应收及预付款项 应收及预付款项例题分析篇一
模 拟 实 训
一、填空题
1.商业汇票按承兑人不同分为__________和____________，按是否带息分为__________和____________。
2.应收票据的期限有按______表示和按______表示两种。3.不带息票据到期日收回票款时，应按实际收到的金额，借记________ 账户，按应收票据的账面余额，贷记________ 账户。4.如果是商业承兑汇票，到期因付款人违约拒付或无力支付票款，按应收票据的账面余额转入___________账户。
5.在存在商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，应按_______确认。6.在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有_______和_______两种，我国现行《企业会计制度》规定应收账款采用_______入账。
7.预付货款业务不多的企业，也可以不单设“预付账款”账户，将企业预付的款项并入________账户核算。
8.企业的应收款项可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是____。由于发生坏账而造成的损失称为_______。9.坏账的核算方法一般有两种：________和________，我国现行《企业会计制度》规定，对于确认的坏账损失，企业应采用_______进行会计核算。10.在会计实务中，企业按期估计坏账损失的方法主要有_________、________、___________和__________四种。
11.如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，应视同__________进行处理。
二、判断题
1.企业按年末应收款项余额的一定比例计算的坏账准备金额，应等于年末结账后“坏账准备”账户的余额。（）
2.在存在现金折扣的情况下，若采用总价法核算，应收账款应按销售收入扣除预计的现金折扣后的金额确认。（）
3.到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记。（）
4.企业将持有的应收票据背书转让用以购买所需物资时，应将“应收票据”账户的余额转入“应付票据”账户。（）
5.如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”账户的余额全部冲回。（）
6.商业承兑汇票的出票人可以是该商业汇票的承兑人，也可以是收款人，但必须由付款人承兑。（）
7.银行承兑汇兑票只能由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。（）8.企业有应收票据无论是带息票据，还是不带息票据，在年末资产负债表中均应以原账面余额反映。（）
9.商业汇票可以背书转让，被背书人应对票据的到期付款负连带责任。（）
10.应收票据的利息收入，一般可在实际收款时确认；但是，金额较大的，应按权责发生制原则在票据到期前的各期期末确认。（）
11.企业在销售商品的过程中，代购货单位垫付的包装费、运杂费不得计入应收账款，而应计入其他应收款。（）
12.实际发生的现金折扣，应直接冲减发生当期的销售收入。（）13.预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。在编制资产负债表时，将抵销了预付账款后的“应付账款”账户的贷方余额记入“应付账款”项目。（）
14.企业将带息应收票据背书转让时，应按应收票据的票面金额结转应收票据。（）15.企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。但是坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。（）
16.企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，报经主管财政部门批准后作为坏账损失处理。（）
三、单项选择题
1.期末，企业对带息应收票据计提利息时，正确的会计处理是（）。a.借记“应收利息”账户，贷记“利息收入”账户 b.借记“应收利息”账户，贷记“财务费用”账户 c.借记“应收票据”账户，贷记“其他业务收入”账户 d.借记“应收利息”账户，贷记“其他业务收入”账户
2.某企业2003年5月10日签发一张期限为3个月的商业承兑汇票，其到期日为（）。
a.8月8日 b.8月9日 c.8月10日 d.8月11日
3.某企业2003年7月1日签发一张期限为90天的商业承兑汇票，其到期日为（）。a.9月28日 b.9月29日 c.9月30日 d.10月1日
4.一张期限为90天的票据，本金为50 000元，年利率为10%，其到期利息为（）
a．3500元 b．1250元
c．2500元 d．1500元
5.票据出票日为2005年1月31日，一个月到期，则到期日为该年的（）a．3月1日 b．2月28日 c．2月29日 d．3月2日
6.不带息票据到期价值应等于（）a．票面价值 b．票面值+利息
c．贴现值 d． 贴现值+利息
7.甲公司于2002年11月1日向乙公司销售产品一批，专用发票上注明的售价总额为200 000元，增值税额为34 000元。乙公司于当日向甲公司开出了期限为3个月、票面利率为6%的商业承兑汇票一张。2002年12月31日公司该收入票据的账面余额为（）元。
a.200 000 b.202 000 c.234 000 d.236 340 8．不包括在应收账款中的款项为（）
a．购货的预付定金 b．销货应收款
c．票据到期时付款人无力偿还的应收票据面值
d．未能如期收到的销售应收款
9.甲企业于2003年4月1日销售一批商品给乙企业，应收账款100 000元（假定不考虑增值税），规定的付款条件为2/
10、1/20、n/30；乙企业于2003年4月18日付款，乙企业实际享受的现金折扣为（）元。a.1 000 b.2 000 c.5 000 d.20 000 10．销售产品一批，价目表标明售价(不含税)20000元，商业折扣条件为10％，现金折扣条件为5／10，3／20，n／30。客户于第15天付款。增值税率为17％。应收账款入账金额为（）
a．21060 b．23400 c．20428 d．18000 11.甲公司向乙企业销售商品一批，该批商品按价目表上标明的售价为50 000元。为了促销，甲公司给予乙企业10%的商业折扣，同时，还规定了2/
10、1/20、n/30的付款条件。规定不考虑增值税，甲公司该项应收账款的入账价值为（）元。(不含税折扣)a.44 000 b.44 500 c.45 000 d.50 000 12.企业发生下列各项交易或事项，不得通过“其他应收款”账户核算的是（）。
a.备用金 b.存出的保证金
c.应收的各种罚款 d.拨出用于投资的款项 13.下列业务内容应在“其它应收款”账户中核算的是（）
a．预付给职工个人的备用款项
b．预付给某公司的材料采购定金
c．应收回的产品销货款 d．为购货单位垫付的的运费
14.其它应收款是指企业的()款项。a．应收票据 b．应收账款
c.预付账款 d．应收、暂付其它单位和个人的各种款项
15.企业对应收账款计提的坏账准备应计入当期损益，并通过（）账户进行核算。
a.资产减值损失 b.销售费用
c.财务费用 d.主营业务成本 16.在期末结账前，“坏账准备”账户如果借方余额，反映的内容是（）。a.提取的坏账准备 b.已经发生的坏账损失
c.收回以前已经确认并转销的坏账损失 d.已确认的坏账损失超出坏账准备的余额
17.某企业1999年末应收账款余额为2 000 000元；2000年确认坏账损失30 000元，年末应收账款余额为4 000 000元；2001年收回已转销的坏账20 000元，年末应收账款余额为3 500 000元。坏账准备提取比例为5‰。则该企业3年内计提坏账准备而计入“资产减值损失”账户的金额累计为（）元。a.47 500 b.22 500 c.27 500 d.40 000 18.某企业2002年初“应收账款”账面余额为200 000元，年末“应收账款”账面余额为300 000元。该企业按应收账款期末余额的15%计提坏账准备。该企业年末应收账款的账面价值为（）元。
a.100 000 b.255 000 c.300 000 d.500 000 19．某企业2001年末应收账款金额为500万元；2002年末确认坏账损失5万元，年末应收账款余额为400万元；2003年收回已转销的坏账3万元，年末应收账款余额为450万元。坏账准备提取比率为5％。该企业三年内计提“坏账准备”计入“资产减值损失”账户的余额累计为（）a．67.5万元 b．25.5万元 c．24.5万元 d．25万元
20．企业采用备抵法核算时，下列各项目中不能提取坏账准备的是()a.预付货款 b.存出保证金 c.代购货单位垫支的运杂费 d.货币资金
四、多项选择题
1．我国的应收票据包括()a．银行本票
b．委托收款凭证 c．商业承兑汇票
d．银行承兑汇票 e．银行汇票 2．坏账是指企业无法收回的()等
a．库存现金 b．应收账款 c．其他应收款 d．银行存款 e．对外投资
3.下列有关坏账的确认中，说法正确的有（）
a.因债务人破产，经法律清偿后，确实无法收回的应收账款 b.债务人死亡，无遗产可清偿的应收账款
c.债务人逾期三年不能履行义务，经主管部门审核后可列为坏账的应收账款 d.债务人死亡，无义务承担人的应收账款
e.债务人逾期一年不能履行义务，经主管部门审核后可列为坏账的应收账款 4．下列款项中，应计提坏账准备的有（）a．应付票据 b．应收账款 c．预付款项 d．其它应收款 e．预收款项
5．处理坏账损失的方法有（）a．备抵法 b．盘存法
c．加权平均法 d．直接转销法 e．直线法
6．其它应收款核算的内容包括（）a．一次性备用金 b.应收的各种罚款
c．预付的货款 d．存出的保证金 e．为职工暂垫的房租、水电费
7.在现金折扣条件下，应收账款的计价方法有（）a．总价法 b．后进先出法 c．加权平均法 d．净价法 e．先进先出法
8．进行预付款核算时，可以运用的账户是（）a.应收账款 b.应付账款 c.预付账款 d.其它应收款 e.其它应付款
9．坏账准备金制度符合会计核算的（）a.权责发生制 b.原始成本计价 c.可比性要求 d.谨慎性要求 e.明晰性要求
10.坏账准备账户的贷方反映（）a.己发生的坏账损失 b.提取的坏账准备 c.收回以前已确认并转销的坏账损失 d.发生坏账冲销的坏账准备 e.冲回多提的坏账准备
11．坏账核算的直接转销法的缺点是（）a.不符合配比要求 b.虚增利润
c.资产负债表上资产不实 d.核算金额不准确 e.直接冲减应收账款的金额
12．按现行制度可以作为应收账款入账金额的项目是（）a．销项税额 b．商业折扣
c．现金折扣 d．应收包装物租金 e．代购货单位垫支运杂费
13.采用备抵法核算坏账时，可采用下列方法中的（）估计坏账损失 a.加权平均法 b.销货百分比法 c.账龄分析法 d.应收款项余颁百分比法 e.直接核销法
五、名词解释 1.应收票据 2.商业汇票
3.商业承兑汇票 4.银行承兑汇票 5.商业折扣 6.现金折扣
7.其他应收款 8.预付账款 9.坏账
10.坏账损失 11.备抵法
12.应收款项余额百分比法 13.账龄分析法 14.销货百分比法
六、思考题
1、什么是应收票据？它在什么情况下使用？
2、应收票据的利息如何计算？怎样进行应收票据利息的账务处理？
3、什么是应收账款？它在什么情况下使用？如何进行应收账款的核算？
4、什么是坏账损失？坏账损失如何确定？
5、自己收集资料，对上市公司提取坏账准备方面的案例进行汇总、分析、揭示其对公司财务状况和经营成果的影响？
6、什么是其它应收款？它包括的主要内容有哪些？举例说明其它应收款的核算。
7、什么是预付账款？如何进行预付账款的核算？
8、应收股利和应收利息如何进行核算？
9、应收票据、应收账款、其它应收款和预付账款在核算内容上有何区别？
10、质押和出售应收债权核算有什么不同？
七、实务操作题
实务操作(3-1)
（一）目的：练习商业汇票到期日、应收利息及票据天数的计算。
（二）资料：
1、一张商业汇票，6月8日出票，9月6日到期，计算票据天数。
2、一张商业汇票，2003年2月1日出票，期限100天，计算票据到期日。
3、假如第2题中的年份为2004年，何日到期？2100年呢？
4、一张商业汇票，面值10 000元，年利率4 %，期限60天。计算应收利息。
5、一张商业汇票，面值8 000元，月利率3.9 ‰，期限150天。计算应收利息。
6、一张商业汇票，面值10 000元，月利率3.5 ‰，3月5日出票，8月10日到期。计算票据天数、应收利息。
（三）要求：根据上述资料计算票据天数、到期日与应收利息。
实务操作(3-2)
（一）目的：练习不带息商业汇票的核算。
（二）资料：甲企业发生下列经济业务
1、销售一批商品给乙企业，销售收入为80 000元，增值税额为13 600元，商品已经发出。乙企业交来一张期限6个月无息的商业兑承汇票。
2、上述票据到期收回。
3、销售一批商品给丙企业，销售收入为50 000元，增值税额为8 500元，商品已经发出。丙企业交来一张期限为4个月的商业兑承汇票。
4、票据到期由于承兑人银行账户不足支付，银行将票据退回丙企业。
（三）要求：根据上述资料编制甲企业有关业务的会计分录。
实务操作(3-3)
（一）目的：练习应收账款的核算。
（二）资料：某企业发生下列经济业务：
1.向甲企业销售商品一批，售价80 000元，增值税率17%，商业折扣10%，货款尚未收到。
2.向乙企业赊销一批商品，售价500 000元，增值税率17%，付款条件是“2/10，n/30”。采用“总价法”进行会计核算。（1）赊销；（2）10日内收款；（3）第25日收款。(不含税折扣)3.向丙企业赊销商品一批，该商品报价为100 000元，商业折扣5%，付款条件“3/10，2/20，n/30”。采用用“总价法”进行会计核算。（1）赊销；（2）10日内收款；（3）第18日收款；（4）第22日收款。(不含税折扣)
（三）要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。
实务操作(3-4)
（一）目的：练习预付账款和其他应收款的核算。
（二）资料：某企业为一般纳税人，2002年10月发生下列经济业务。1.为购进p材料预付给甲企业100 000元，签发转账支票支付。2.从甲企业购进p材料1 000千克，单价80元，计80 000元，增值税13 600元。货款以预付账款结算。多余款收回存入银行。
3.乙企业发来q材料，共计进价100 000元，增值税17 000元。上月预付乙企业80 000元，差额填制信汇凭证结清。
4.经理王平出差，预借差旅费2 000元，出纳员付给现金。
5.财会人员李青出差归来，报销差旅费1 200元，差额300元交回现金。6.签发转账支票支付水电费5 000元，其中：车间耗用4 500元，行政部门耗用480元，为青年职工王娟垫付20元。
7.上月末财产清查中发现的原材料短少500元，已列入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。经查，属保管员朱彬责任，则令其赔偿，但赔款尚未收到。
8.发放本月工资32 000元，扣除上述6、7项业务垫款、赔款后，其余以现金，当即发放完毕。
9.购入p材料10 000元，税款1700元，随货借入丙单位包装物一批，押金200元，均以转账支票支付。
10.甲材料入库，包装物退出，收回押金。11.为业务部门核定备用金1000元，付给现金，不设“备用金”账户核算。12.业务部门报来办公用品发票，共计550元，以现金补足其备用金。
（三）要求：根据上述经济业务编制会计分录。
实务操作(3-5)
（一）目的：练习坏账准备的核算。
（二）资料：
1.a企业每年末按照应收款项余额的3%提取坏账准备（暂且只考虑应收账款）。
(1)该企业第一年末的应收账款余额为1 000 000元；
(2)第二年发生坏账60 000元，其中甲单位10 000元，乙单位50 000元，年末应收账款余额为1200000元。
(3)第三年已冲销的上年乙单位的应收账款50000元又收回，期末应收账款余额为1300000元。
2.b企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，提取率为2%。2001年1月1日，“应收账款”账户的余额为1 970 000元，“其他应收款”账户的余额为30 000元，“坏账准备”账户的余额为40 000元。a企业2001年发生有关业务如下（暂且只考虑应收账款和其他应收款）：
（1）一张面值为600 000元的不带息应收票据到期不能收回。（2）因供货单位破产清算，已预付的200 000元货款暂时无法收回，转作“其他应收款”。
（3）经厂长办公会议等类似机构批准，当年核销坏账50 000元。（4）年末计提坏账准备。
3.c公司从1999年开始采用应收款项余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5%，有关资料如下（暂且只考虑应收账款）：
（1）1999年末应收账款余额为200 000元。
（2）2000年和2001年末应收账款余额分别为300 000元和320 000元，2000年和2001年均未发生坏账损失。
（3）2002年1月，经董事会批准核销一笔坏账损失，金额为36 000元。（4）2002年12月，上述已核销的坏账又收回10 000元。
（5）2002年年末应收账款余额为260 000元。
4.d企业采用“应收款项余额百分比法”计提坏账准备，提取率1%（暂且只考虑应收账款）。（1）2000年12月31日，“应收账款”账面余额为1 000 000元，“坏账准备”账面贷方余额为7 000元。
（2）2001年3月6日，应收乙企业的货款5 000元确认为坏账。（3）2001年12月31日，“应收账款”账面余额为400 000元。
（4）2002年6月8日，上年已注销的坏账又收回。
（5）2002年8月10日，应收乙企业的货款10 000元确认为坏账。（6）2002年12月31日，“应收账款”账面余额为800 000元。
（7）2003年7月15日，应收丙单位的货款3000元确认为坏账。（8）2003年12月31日，“应收账款”账面余额为500 000元。
（三）要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。
实务操作(3-6)
（一）目的：练习应收票据贴现核算。
（二）资料：
1.2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为40万元，增值税销项税额为6.8万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为46.8万元，期限为6个月。2005年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付42万元的贴现款，同时甲公司对此票据的如期偿付承担连带责任。2005年10月1日乙公司因资金困难未能兑付此票款，由甲公司按协议代为偿付此票据的票面金额。
2.2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为40万元，增值税销项税额为8.5万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为46.8万元，期限为6个月。2005年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付42万元的贴现款，但甲公司对此票据的如期偿付不承担连带责任。
（三）要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。
第二节应收及预付款项 应收及预付款项例题分析篇二
第三章 应收及预付款项
第三章 应收及预付款项
重点难点解析：
一、应收账款的核算
应收账款的核算是通过“应收账款”账户进行的，该账户属于资产类账户。
在赊销方式下，企业应在收入实现时按确认的入账价值借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”以及“应交税费——应交增值税（销项税额）”和“银行存款”（代垫运杂费）等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”、“财务费用”等科目，贷记“应收账款”科目。
（一）在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账。在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账
商品已发运并办妥托收手续时： 借：应收账款——×× 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）收到货款时： 借：银行存款 贷：应收账款——××
（二）在有现金折扣的情况下，一般采用总价法核算 商品已发运并办妥托收手续时，应收账款按总价入账： 借：应收账款——×× 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
如果上述款项在折扣期内收到，则应将折扣金额计入财务费用： 借：银行存款
财务费用
贷：应收账款——××
如果超过了现金折扣期限，则应全额收款： 借：银行存款
第三章 应收及预付款项
贷：应收账款——××
二、坏账的核算
坏账的核算方法包括直接转销法和备抵法两种，我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
备抵法是在发生坏账损失之前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。
采用备抵法核算坏账时，企业应设置“坏账准备”账户，此账户属于“应收账款”的备抵账户。企业应根据一定的方法按期估计坏账损失，并根据坏账准备的提取数借记 “资产减值损失” 科目，贷记“坏账准备”科目；待实际发生坏账损失时，应根据确认的坏账损失借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目；已确认并转销的坏账损失以后又收回时，应按实际收回金额借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时还应借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目；冲销多提的坏账准备时，按冲销数借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
一般说来，坏账损失估计的方法主要有三种，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。
（一）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是依据会计期末应收账款余额乘以估计坏账损失率来确定应提取的坏账准备的方法。
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备数＝当期按应收账款计提坏账准备金额－“坏账准备”贷方余额
如果当期按应收账款计算应计提坏账准备金额大于坏账准备的贷方余额，应按其差额提取坏账准备，如果当期按应收账款计算应计提坏账准备金额小于坏账准备的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备。
（二）账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款明细账中各应收账款账龄的长短划分账龄组，将各账龄组应收账款的余额分别乘以相应的坏帐损失率，以计算企业应计提坏账准备的一种方法。尽管应收账款的可收回金额不能完全由应收账款账龄的长短来决定，但一般说来，赊欠时间越长，应收账款收回的可能性就越小，即发生坏账的风险就越大。
（三）赊销百分比法。赊销百分比法就是按某期赊销的金额和确定的坏账损失比例来估计坏账损失的方法。坏账损失比例通常可根据企业以往相关资料估计，一般参照 3 到 5 年赊销金额的年均坏账损失比例加以确定。
三、应收票据的核算
为了反映和监督应收票据的取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”账户。该账户属
第三章 应收及预付款项
于资产类账户，借方登记收到已承兑商业汇票的面值及期末计提的应收未收的利息（指带息商业汇票），贷方登记到期收回商业汇票的账面金额或被拒付而注销的商业汇票账面金额，余额在借方，表示没有到期而尚未收回的商业汇票账面金额。
（一）不带息应收票据的账务处理
不带息票据是指票据到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的商业汇票。不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业通过“应收票据”科目进行核算。收到应收票据时，按应收票据的票面金额借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”等科目。到期收回的，按票面金额借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目；对于商业承兑汇票到期后，承兑人违约拒付或无力偿还票款的，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。
（二）带息应收票据的账务处理
对于带息的应收票据，应当计算票据利息。到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付款项。中期期末和年度终了，企业按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计入应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。应收票据利息的计算公式如下：
应收票据利息 = 应收票据票面金额 ×票面利率 ×期限
收到应收票据时，按应收票据的票面金额借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”等科目。到期收回时，按收到的款项借记“银行存款”科目，按票面金额贷记“应收票据”科目，按差额贷记“财务费用”科目。对于商业承兑汇票到期后，承兑人违约拒付或无力偿还票款的，收款企业应将票据的账面金额转入“应收账款”科目。
（三）应收票据的贴现
应收票据的贴现是指持票人将未到期的商业汇票背书转让给开户银行，由银行扣除贴现利息后，将余款支付给贴现申请人的行为。其实质即是企业的一种短期融资方式,背书的应收票据就是该项贷款的担保品。应收票据贴现的有关计算公式如下：
贴现所得额＝票据到期值－贴现利息 贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期 票据到期值＝票据面值＋到期利息
或＝票据面值×（1+票面利率×期限）
不带息票据的到期值就是票据的面值。
贴现期是指从贴现日起至票据到期日前一天止的实际日历天数，即贴现日与到期日只能计算其中的一天，通常采用算头不算尾的办法，若承兑人在异地，则贴现天数应另加 3 天的划款时间。如 3 月 5日将
第三章 应收及预付款项 月 1 日到期的商业汇票贴现，则贴现天数应为 118 天，如果贴现申请人与承兑人不在同一票据交换区域，则贴现天数应按 121 天计算。
企业将不带息银行承兑汇票（一般不带追索权）向银行申请贴现时，应按贴现所得金额借记 “银行存款”科目，按贴现利息借记“财务费用”科目，按票据面值贷记“应收票据”科目；企业将带息银行承兑汇票向银行申请贴现时，应按贴现所得金额借记“银行存款”科目，按应收票据账面价值贷记“应收票据”科目，按其差额贷记或借记“财务费用”科目。若票据到期时承兑人无力支付，则贴现银行将已贴现票据退回给贴现申请人，并从贴现申请人存款账户中扣回票款。贴现申请人应按票据到期值借记“应收账款”科目，按实付款项贷记“银行存款”科目，按不足支付部分贷记“短期借款”科目。
四、预付账款的核算
预付账款是企业按照购货合同的规定预先支付给供货单位的款项。
一般情况下，企业应单独设置“预付账款”科目核算预付账款业务，并按供应单位名称设置明细账进行明细核算。该账户是资产类账户，预付款项时记入借方，收到所购货物时按应支付的金额记贷方，期末余额一般在借方，反映已向供应单位预付而尚未结算的款项；若出现贷方余额，则表示应向供应单位补付的款项。
企业向供应单位预付货款时，应借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到预付业务所购货物时，按所购货物实际成本借记 “原材料”或 “材料采购” 等科目，按增值税专用发票上注明的增值税借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际应付金额贷记“预付账款”科目；补付差额时，借记 “预付账款” 科目，贷记 “银行存款” 科目；收到退回多付货款时，借记 “银行存款” 科目，贷记 “预付账款” 科目。
预付账款业务不多的企业，也可以不设“预付账款”账户，而将预付账款记入“应付账款”科目的借方，并将预付及结算的整个过程均通过“应付账款”科目进行核算。但在编制会计报表时，仍应将“应付账款” 所属明细账的借方余额列示于资产负债表中流动资产类下的预付账款项目。
第二节应收及预付款项 应收及预付款项例题分析篇三
第三章 应收和预付款项
【学习目的与要求】
通过本章的学习，掌握应收票据的概念、计价及其核算；掌握应收账款的概念、计价及其核算；掌握采用备抵法进行坏账损失核算时估计坏账损失的方法；掌握预付账款及其他应收款的概念、计价及其核算。熟悉坏账的确认条件。【内容提要】
一、应收票据
应收票据主要是指商业票据。商业票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息划分，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。
应收票据应按面值计价。对于带息应收票据，中期期末和终了时，应将其计提的利息增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用；票据利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限。
应收票据可以背书转让，背书人对票据的到期付款负连带责任。
商业汇票在到期前向银行申请贴现时，支付的贴现利息应作为财务费用处理。如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户将票据款划回；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。
二、应收账款 应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。应收账款应于收入实现时按实际发生额计价入账。存在现金折扣时，应采用总价法确定应收账款的入账价值，将实际发生的现金折扣作为财务费用处理。
企业应采用备抵法核算坏账损失。采用备抵法核算坏账损失时，应采用应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等估计坏账损失，并通过“坏账准备”科目核算。
三、预付账款及其他应收款
预付账款是企业由于购进货物或接受劳务而预先支付给供货方或提供劳务方的账款。预付账款应按实际付出的金额入账。在编制资产负债表时，应将预付账款和应收账款的金额分别反映。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备。
其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款应按实际发生的金额入账。企业应定期或者至少于每年终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。【练习题】
一、单项选择题
1．“坏账准备”科目在期末结账前如为借方余额，反映的内容是()。a．提取的坏账准备 b．已经发生的坏账损失
c．收回以前已经确认并转销的坏账损失 d．已确认的坏账损失超出坏账准备的余额
2．预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付的款项记入()。
a．“应付账款”科目的借方 b．“应付账款”科目的贷方 c．“应收账款”科目的借方 d．“应收账款”科目的贷方 3．某企业1997年3月10日签发一张期限为3个月的商业承兑汇票，其到期日为()。
a．6月8日 b．6月9日 c．6月10日 d．6月11日
4．甲企业销售某产品给乙企业，货已发出，货款10 000元；乙企业签发一张90天后到期并已承兑的无息商业汇票，票面金额为10 000元。甲企业45天后持此票据到银行贴现，贴现率为10％。甲企业取得的贴现金额为()元。
a．10 000 b．9 875 c．10 125 d．10 100 5．a企业于1998年6月7日销售一批商品给b企业，应收账款500 000元，规定的付款条件为2／
10、1／20、n／30；b企业于1998年6月20日付款，a企业实际收到的金额为()元。
a．500 000 b．490 000 c．485 000 d．495 000 6．某企业1996年末应收账款余额为2 000 000元；1997年确认坏账损失30 000元，年末应收账款余额为4 000 000元；1998年收回已转销的坏账20 000元，年末应收账款余额为3 500 000元。坏账准备提取比例为5％o。该企业3年内计提“坏账准备”计入“管理费用”账户的金额累计为()元。
a．47 500 b．22 500 c．27 500 d．40 000
二、多项选择题
1．下列各项中，应在“其他应收款”科目核算的有()。a．应收保险公司的各种赔款 b．应收的各种罚款 c．应收出租包装物的租金 d．应向职工收取的暂付款项 2．企业将无息票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有()。a．票据的面值 b．票据期限 c．企业持票天数 d．贴现利率
3．采用备抵法核算坏账损失的企业，下列各项中，计提坏账准备的项目有()。
a．应收账款 b．已转入应收账款的应收票据 c．应收票据 d．已转入其他应收款的预付账款
4．下列各项中，应计入“坏账准备”科目贷方的有()。a．年末按应收账款余额的一定比例计提的坏账准备 b．收回过去已经确认并转销的坏账 c．经批准转销的坏账 d．确实无法支付的应付账款 5．企业进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有()a．直接转销法 b．应收账款余额百分比法 c．账龄分析法 d．销货百分比法
6．按照现行会计制度的规定，下列各项中可以计入“应收账款”账户的有()。
a．增值税销项税额 b．商业折扣 c．现金折扣 d．代购货单位垫付的运杂费
三、判断题
1．商业承兑汇票的出票人可以是该商业汇票的承兑人，也可以是收款人，但必须由付款人承兑。()2．银行承兑汇票只能由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。()3．企业的应收票据无论是带息票据，还是不带息票据，在年末资产负债表中均应以原账面价值反映。()4．企业按年末应收款项余额的一定比例计算的坏账准备金额，应等于年末结账后“坏账准备”科目的余额。()5．企业无息票据的贴现所得一定小于票据面值，而有息票据的贴现所得则不一定小于票据面值。()6．企业将应收的商业承兑汇票贴现后，可能在短期内形成对银行的负债，因此应将其列为资产负债表中流动负债项目。()7．商业汇票可以背书转让，被背书人应对票据的到期付款负连带责任。()8．在存在现金折扣的情况下，若采用总价法核算，应收账款应按销售收入扣除预计的现金折扣后的金额确认。()9．应收票据的利息收入，一般可在实际收款时确认；金额较大的，应按权责发生制原则在票据到期前的各期期末确认。()10．企业贴现的商业汇票到期，如果承兑人的银行账户不足支付，银行将从贴现企业的账户中将票款划回，收款企业应按所付票据本息转作应收账款。()
四、计算与会计处理题
某企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5％o，有关资料如下：
(1)该企业从1994年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为1 000 000元；
(2)1995年和1996年年末应收账款余额分别为2 500 000元和2 200 000元，1995年和1996年均未发生坏账损失；
(3)1997年6月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为18 000元；
(4)1997年10月，上述已核销的坏账又收回5 000元；(5)1997年年末应收账款余额为2 000 000元。
要求：根据上述资料，编制有关的会计分录。
第二节应收及预付款项 应收及预付款项例题分析篇四
第二节 应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
一、应收票据
（一）应收票据概述
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。
商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.5‰交纳手续费。
（二）应收票据的账务处理
1.企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。2.应收票据取得时按其票面金额入账（包括销售收入、增值税和代垫各种款项等）。
3.基本账务处理
（1）应收票据取得时： 借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）或
借：应收票据
贷：应收账款（2）到期收回时：
借：银行存款
贷：应收票据（3）到期未收回时： 借：应收账款
贷：应收票据（4）票据贴现时： 借：银行存款
财务费用
贷：应收票据（5）票据转让时： 借：库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
银行存款（差额，也有可能在借方）【例题•单选题】甲企业2015年8月15日销售一批商品，并于当日收到面值117000元、期限6个月的无息银行承兑汇票一张。2015年12月31日应收票据的账面余额应为（）元。
a.117000 b.170000 c.100000 d.175750 【答案】a 【解析】无息银行承兑汇票年末的账面余额即为它的面值。
二、应收账款
1.应收账款的内容（考点是入账价值的确定）应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【例题·单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（）。（2012年）
a.销售价款
b.增值税销项税额 c.现金折扣
d.销售产品代垫的运杂费 【答案】c 【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税
税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。
【提示】涉及商业折扣的，应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账款入账价值。
【例题•单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。（2013年）
a.1000 b.1005 c.1170 d.1175 【答案】d 【解析】企业应确认的应收账款的金额=1000+170+5=1175（万元）。2.基本账务处理（1）发生赊销时： 借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款（代垫款项）（2）发生现金折扣时： 借：银行存款
财务费用
贷：应收账款
（3）转为商业汇票结算时： 借：应收票据
贷：应收账款
【举例】2015年12月1日，a公司向b公司赊销商品100件，每件原价1000元，由于是批量销售，a公司同意给b公司20%的商业折扣，增值税税率为17%，现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）；b公司于12月9日支付了全部款项。做出确认收入和收款的相关会计处理。【答案】
确认收入时：
借：应收账款——b公司
93600 贷：主营业务收入
80000
应交税费——应交增值税（销项税额）
13600 发生现金折扣时：
借：银行存款
92000
财务费用
1600 贷：应收账款
93600 【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也可以在“应收账款”科目核算。如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。
三、预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。【提示】预付账款应当按实际预付的金额入账。基本账务处理 付款时： 借：预付账款
贷：银行存款 收货时： 借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款 付余款时： 借：预付账款
贷：银行存款
【提示】预付款项情况不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。
使用“应付账款”核算“预付账款”时： 预付时： 借：应付账款
贷：银行存款 收到货物后： 借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
四、其他应收款
（一）其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5.其他各种应收、暂付款项。押金的问题！
【例题·多选题】下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的内容有（）。（2015年）
a.应收保险公司的赔款 b.代购货单位垫付的运杂费 c.应收出租包装物租金
d.应向职工收取的各种垫付款 【答案】acd 【解析】代购货单位垫付的运杂费应通过“应收账款”科目核算，选项b错误；选项acd均通过“其他应收款”科目核算。
（二）基本账务处理 发生时：
借：其他应收款
贷：银行存款等 还款（核销）时：
借：银行存款等（余款）
管理费用等（核销）
贷：其他应收款
银行存款等（补付）
第二节应收及预付款项 应收及预付款项例题分析篇五
第四章应收及预付款项
应收及预付款项属于资产负债表的应收项目，包括应收销货款项（应收账款、应收票据）和其他应收款以及预付购货款（预付款项）和其他暂付款等。注：应收款项属于企业的流动资产（一年或一个正常的营业周期内变现或收回的资产，属于企业的流动资产，是速动资产的组成部分）1.应收预付款项及其计价
1.应收及预付账款：应收款项和预付款项
应收款项：应收账款、应收票据（提供商品或劳务所形成的）和其他应付款（销售业务以外发生的应收账款）。
预付账款：预付款项（获取非货币性资产和劳务耗用的权利）和其他暂付款项（如：存出保证金、备用金）2.应收及预付款项的计价：本来应该以贴现值计价，但由于现金回流时间较短，日期不确定，依照重要性原则，可忽略不计；又根据谨慎性原则，要确认和计量坏账备抵（即用可实现净值对其计价）。
对于我国而言：以历史成本计价，并对应收账款计量坏账备抵，即按可实现净值来计价。
2.应收账款：
1.应收账款的确认：与营业收入的确认密切相关，还与销售方式和结算方式有关。①与营业收入的确认有关：一般以商品已售出、劳务已供应，企业取得收取货款的权利作为销售成立营业收入实现的标志。②与销售方式和结算方式有关：
a.在交款提货的情况，以支票、银行本票、银行汇票或现金的方式支付货款，实现“钱货两清”，不形成应收货款。
b.在赊销商品的情况，以商业汇票，则以应收票据加以确认：如果不以商业汇票而以约定的其他方式付账款的确认为应付账款。
c.对于先发货后收款方式销售商品的情况下，采取托收承付、委托收款方式，确认为应收账款，用汇兑方式，也确认为应收账款。
2.应收账款的计价：计量已确认的应收账款的金额和应收账款的到期值（即可以回收的账款）（注：一般以销售成立的价格计价，但对于由于销售折扣与折让及坏账损失等因素的影响，往往需要做出一定的调整）①销售折扣：商业折扣和现金折扣。
a.商业折扣：在出售商品时从价目表的售价中按固定的比例扣减的一定量价款。应收账款应按扣减商业折扣以后的实际售价来计量。
b.现金折扣：企业采取赊销方式销售商品是为了鼓励购货单位及早付款，而从售价中根据实际付款情况按不同的比例扣减相应数量价款。（如：2/10:十天内付款，给予2%的折扣;1/20：10天以上20天以下付款，给予1%的折扣）
【注】计量应收账款入账的数额一般有两种方法：总价法(将未扣减现金折扣的价款数额作为实际售价，已确定应收账款的入账金额)和净价法（把已扣减现金折扣后的价款数额作为实际售价，具以确定应收账款的入账金额）{总价法和净价发的优缺点：总价法可以较好地反映销售的全过程，但往往会导致应收账款的高估。而净价法不会导致应收账款的高估，但是核算程序比较复杂.我国的会计实务对现金折扣采用总价法计量} ②销售折让：企业的商品销售以后，由于商品的品种、质量不符合购货单位的要求或其它原因，事后发生的需要对购货单位给予额外的折让。（如果发生销售折让，如数冲减应收账款和商品销售收入；如果发生销货退回，则按原实际售价冲减应收账款和销售收入。
3.应收账款的核算：设置资产类的“应收账款”账户进行核算；在“应收账款”账户下，应按购货单位或接受劳务单位设置明细账户。特别的：对于应付增值税是否享有折扣，需要由双方协商。4.坏账损失的核算：
①坏账损失的确认：坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。确认坏账损失应符合的条件：因债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然不能收回的应收账款；因债务人逾期未履行其偿债义务（一般超过3年）且具有明显特诊表明无法回收或收回可能性极小的应收账款。（特别的是：已确认为坏账的应收款项，并不代表已放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账）②坏账损失的核算方法：直接转销法和备抵法
a.直接转销法：优点：账务处理简单且实用；缺点：将以前期间赊销商品引起的坏账损失在本期应业务收入中抵消，不符合权责发生制和配比原则；在实际发生坏帐前会有大量陈账、呆账常年不处理，高估了应收账款价值，虚增了利润，不符和可靠性和谨慎原则。
b.备抵法：按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备金，待坏账实际发生时，按实际损失冲销坏账准备金。目的和作用：将不能收回应收款项而引起的损失及时预计列入期间费用，合理配比，以正确计算利润；可以按照可实现净值（未来现金流量）来计量应收款项，使其接近于未来实际可回收的金额。
方法：销货比率法：以赊销金额的一定比率估计坏账损失的方法（由于坏账与现销无关，因而采用赊销总额为基础估计坏账较为合理。但由于其可能因企业生产经营情况发生变化而不相适应，因而必须及时加以调整）
账龄分析法：根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。（优点:简单实用，能比较直接的表明应收账款的估计可变现金额；缺点：坏账损失不能反映其应该归属的会计期间，各期损益的计算不够准确）应收账款余额比率法：原理与账龄分析法相同，所不同的只是为使核算简便而利用一个综合比率来进行估计。因此优缺点与账龄分析法相同。对于存在大量应收款项的企业，在计提坏账损失时，应当先将单项金额重大的应收账款区分开来，单独进行减值测试。对于单项金额不重大的应收款项可以单独进行减值测试或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值损失。
会计坏账计提方法一经确认，不能随意更改。
三、应收票据：
1.票据：信用支付工具，包括支票、本票和汇票。
本票：出票人承诺在指定日起由本人支付给持票人的票据，由银行签发的称银行本票；由企业签发的定期本票也称期票。汇票：出票人签发的委托付款人付款，分为银行汇票和商业汇票。商业汇票又分为即期汇票和远期汇票（远期的商业汇票经付款人在票面上签章承诺到期付款的，称为承兑汇票，又分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。
票据按是否能立即实现：即期票据（不用记入应收票据）和远期票据（需计入应收票据）。[还可分为带息票据和不带息票据] 2.应收票据的核算：
鉴于应收票据受到契约保护，如果企业持有的商业承兑汇票到期无法收回票款时，则应将其转入应收账款，一并计提坏账准备。不用对应收票据计提坏账准备。
3.应收票据的贴现：唯一需要注意的实施贴现息的算法。（看作向银行贷款所付的利息）
计算公式：贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期； 贴现实收金额=票据到期值—贴现息 票据到期日的确定：按月或日计算。按月计算应以到期月份与出票日同一天为票据到期按日计算是以实际天数扣足计算，一般出票日和到期日只算一天。
贴现期：我国规定按贴现期到汇票到期的前一天计算。
负差和正差：负差：票面利率低于银行利率，贴现期较长； 正差：票面利率高于银行利率
应收票据有两种情况：不带追索权和带追索权。
不带追索权，贴现后直接冲销应收票据；带追索权，贴现后票据上的风险和报酬并未转移，一般确认为金融负债（短期借款）【我国，因为银行履行偿还能力较高，一般采用第一种。】 凡票据转让都需要经过背书手续，如果付款人到期不能兑付，背书人负有连带责任。
四、预付账款和其他应收款
1.预付账款；企业因购货和接受劳务，按照合同规定预付给供应单位的款项（按实际付出的金额入账）
对于预付账款不多的企业可以直接将预付账款计入应收账款的借方。此外，对于由于供货单位破产或撤销等原因导致预付账款无法获得所购货物，则应将原预付款项余额转入其他应收款，并计提坏账准备。2.其他应收款：企业在商品交易业务以外发生的各种应收或暂付款项。
包括：应收赔款；应收罚金；出租包装物的出租金；向职工收取的各种垫付款项（房租、水电费、医药费）；利润；存出的保证金；预付给内部单位和企业的备用金。（按实际发生额入账）
3.备用金：企业预付给职工和企业内部有关单位做差旅费、零星采购、零星支出等用途的款项。（一般在其他应收款账户下设置备用金，在按使用备用金的单位和个人设置明细账户）
特别的：对于定额备用金：对常使用备用金的单位和个人，实行定额预付制，一次预付登记入账。报销时无需经过备用金账户，直接报销。根据规定的报销数付给现金，补足备用金定额。实行定额预付制，除收回备用金或备用金定额变动外，账面上的备用金常保持固定的余额，即核定的备用余额。
