浅议中介机构参与国家审计的风险管控
随着近年来审计任务的不断增加与审计力量不足的矛盾越来越突出，基于地方增编受限的现实，国家审计机关不可避免的要引入社会中介机构参与审计工作，其实质就是委托审计，这在市场经济发达国家是一种常态，中介机构审计人员作为审计行业不可或缺的重要资源，是国家审计力量的有益补充。它弥补国家审计力量不足的 形式，扩大了审计机关的业务覆盖面，缓解了审计力量不足而任务又重的矛盾，为强化审计监督，提高审计效率，促进经济社会健康发展起到了积极的作用。但是，由于存在相关法律法规不健全、对中介机构受托行使国家权力的行为约束不够有力、中介机构内部管理不够严格等因素，国家审计机关在聘请中介机构参与审计时，也存在极大的风险。因此如何有效防范和化解风险，使中介机构更加有效地发挥参与国家审计中的职能作用，是各地各级审计机关所面临和急需解决的问题。
一、审计机关组织中介机构审计的法律依据 《审计实施条列》第十一条对审计机关聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计工作进行了规定，但并未对组织中介机构进行审计有更加明确的规定。在实际工作中，各地审计机关为了审计工作的需要，需要由各级政府出台相关的规章加以规定和明确，从政策法规层面进行完善。 二、审计机关组织中介机构审计的形式 （一）委托式：将项目委托给中介机构组织实施审计，由中介机构主导，审计机关进行指导、协助和监督，不直接参与审计项目的具体组织管理。其中又可以分为全项目委托和拆分式委托，全项目委托是整个项目委托给一家中介机构审计，拆分式委托是将项目拆分成若干子分别委托给不同的中介机构组织实施。委托式好处在于审计机关可以较大程度地超脱于项目之外，省时省力，也有利于明确责任，统一管理。不足之处是审计机关介入不够深入，难以有效进行质量掌控。 （二）参与式：在项目中国家审计机关人员与中介机构审计人员共同参与，一起实施审计的方式。目前在基层审计机关采用较多。好处在于对中介机构人员的廉洁从审行为能够起到近距离监督作用，有利于中介机构与有关方面的协调谈判，提高审计质量。不足之处在于容易使中介机构人员产生依赖思想，在关键问题上推卸责任。 三、审计机关组织中介机构进行审计的风险 审计机关组织中介机构参与审计工作，各种潜在的风险始终贯穿于整个审计过程，需要加以重视。 1、中介机构的选择风险 当前社会中介机构数量众多，水平良莠不齐，选择什么样的中介机构成为了审计工作能否顺利完成的重要前提。有些被选择的中介机构与被审计单位可能存在千丝万缕的关系，给审计工作带来极大选择风险。 2、委托合同管理风险 目前部分审计机关在选定社会中介机构之后，会忽略签订合同的重要性，不加重视，采取口头承诺或只签订协议，不利于对审计过程中中介机构的管理。合同管理不仅要重视签订前的管理，更要重视签订后的管理。 3、审计标准差异风险 中介机构的审计人员从事的是社会审计工作，由于社会审计工作与国家审计工作在审计目标、审计重点、规范准则等方面存在差异，造成了中介机构的参审人员的审计理念与审计机关所要求的标准存在着一定的差距，也给审计工作带来不小的审计质量风险。 四、中介机构参与国家审计的风险防范措施 基于上述风险，需要完善法律法规以及健全相关政策、制度，完善中介机构审计质量风险控制和降低风险危害的措施。 （一）选择风险防范 首先，在选择中介机构时，审计机关要对中介机构资质等级、工作业绩、专业力量、服务质量等方面有一定的要求，根据现行的法律法规进行限定，把不符合要求与条件的中介机构先行筛除，选择什么样的中介机构已经在某些地方得到了审计机关的重视，并以具体规定的形式表现。审计机关应按公正公平公开的原则，以招投标的形式来选择合适的中介机构，避免中介机构与被审计单位建立一种关联性，保证审计的独立性和真实性。 （二）合同管理风险防范 在选择合适的中介机构之后，审计机关首先要做的是与所选的中介机构签订合同，进一步落实组织工作，由合同签订继而衍生合同管理风险。因此，加强合同风险的管理和防范，对于维护审计机关权益、信誉和形象至关重要。 强化合同管理，既能够保证社会中介机构在审计活动中既遵纪守法又能让其自身受到法律的保护，这是审计机关和社会中介机构降低工作风险，提高工作效率的重要举措。因此在与中介机构签订合同时，签订合同的审计机关必须严格把好合同审核关。为审计机关对社会中介机构的审计质量进行监督和控制提供有效依据。 （三）审计质量风险防范 审计质量是审计的生命线，随着社会中介机构参与国家审计活动日益频繁，把好审计质量关是审计工作的关键所在，是确保审计结果公正的基础和前提。国家审计机关必须注重通过质量控制来预防中介机构协审人员的舞弊行为，规避管理风险，确保审计质量。国家审计机关和社会上的中介机构具有截然不同的性质，以盈利为主要目的中介机构在参与审计过程中，一般与国家审计机关的审计存在着明显差异，这种差异性也会影响到审计质量，所以审计机关有必要对中介机构进行必要的培训，确保审计人员能按照国家审计准则的要求进行审计，程序合法、取证完整、文书规范，并且严格遵守审计纪律，严格控制审计质量风险。 总而言之，明晰中介机构参与审计所带来的风险及其原因以及明确审计风险的防范措施，是国家审计机关的重要职责之一。在当前的市场经济活动中，社会中介审计机构在审计工作中占有越来越重的地位，找准审计中国家审计与社会审计的契合点，做好审计工作中的风险管控，充分利用好社会中介审计力量，审计机关与中介机构均以维护社会公众利益为最高出发点和归宿，各司其职，齐抓共管，严于律己，才能更好地为社会主义市场经济服务。