【摘 要】由于创业板上市企业的自身特点，创业板市场健康、持续、稳定的发展存在着许多的不确定因素，使创业板上市企业存在一定的审计风险。本文通过对创业板上市企业的特点及审计风险进行深入的分析，提出了规避风险的若干建议，对于注册会计师的审计工作有重要的指导意义。
【关键词】创业板；上市企业；审计风险
由于我国内地的创业板市场所选择的多数是成长型的创新企业，而这些企业自身的特点对创业板市场健康、持续、稳定的发展存在着许多的不确定因素，同时，也增加了注册会计师对于创业板企业上市后的审计风险。因此，对审计机构及审计从业人员而言，降低审计风险的关键环节就是识别其存在的风险。
一、创业板上市企业的特点
在我国内地，创业板市场上市的公司大都从事高科技的业务，具有相对较高的成长性，但成立的时间往往较短，规模也大都较小，业绩也不突出，经营收入与净利润等指标平均低于主板的上市公司。创业板大多数是轻资产公司，固定资产的比重较小，货币资金和往来款项等流动的资产比重较大。企业在研究开发、营销渠道、信息系统及广告等软资产反面的投入比重较大，而固定资产的投入金额比重较小。
由于创业板上市的企业处于行业早期的生命周期阶段，且普遍采用信息技术，因此，收入及利润的波动性很大。其盈利的模式一旦在市场中得到认可，就可能呈现出爆发式增长，相反，也可能因遭遇重大的技术变革或市场急剧的变化迅速消亡。
创业板企业大多数是家族式的企业，缺乏完善的法人治理结构，基本上是“一人集权制”，公司的治理结构不规范及内部控制的制度不健全甚至缺失，管理层的管理常凌驾于内部的控制之上，因此，风险较大。
综上所述，创业板上市企业的特点是：经营风险高、业绩不稳定、退市风险较大，投资者所面临的市场风险较大。
二、创业板上市企业存在的审计风险
创业板市场既面临着主板市场所面临的诸如经营风险、诚信风险、盲目投资风险及市场炒作等风险，而且还需面临着由自身特点产生的审计风险。由于篇幅的限制，本文只重点阐述由创业板自身特点产生的审计风险。包括以下几个方面：
1.持续经营的风险
由中国证监会所发布的《暂行办法》中规定，上市的企业应主要经营一种业务。这就导致创业板上市的公司不能经营多项业务，使得产品及销售渠道单一，企业的经营可控性降低，加上创业板上市的企业一般处于自身的成长期，其经营风险大于其他时期。一旦产品的销售不景气，其持续的经营能力就会受到威胁。
2.内部控制风险
创业板上市的公司多数属于高新技术行业，且处于企业的成长期，企业内部的控制制度并不完善，因此，其提供的会计信息的可靠性不高。
3.舞弊风险
管理层的舞弊问题是上市企业失败的主要原因之一。上市企业为能顺利地上市，从资本市场上的融资获利，有可能提供虚假的财务报表。
4.无形资产认定估值风险
由于《暂行办法》里对创业板上市公司的无形资产比例并未做出相应的限制，且创业板上市公司大都从事高新技术行业，其无形资产所占的比例较大，因此，注册会计师在审计时，对该企业无形资产的认定及估值评判在一定程度上增加了审计的风险。
5.会计政策和估计风险
由于创业板上市公司大都是中小型的企业，企业的规模小，管理人员的素质相对较低，因此，其会计政策和估计的风险更大。
6.关联方交易风险
与较为完善的主板市场相比，处于成长期的创业板市场更难发现被蓄意隐藏的关联方交易，注册会计师在审计时亦较难察觉，从而增加了创业板市场的审计风险。
三、注册会计师规避审计风险的建议
1.充分了解创业板的特点
注册会计师需认真学习证监会当前发布的《暂行办法》以及深交所所发布的《创业板股票上市规则》，掌握创业板服务对象具有的特点、发行和上市所需的条件、注册会计师可提供的鉴证业务的类型及监管机构对注册会计师的相关要求等，做到充分了解创业板上市的特点。
2.严格遵守职业道德
注册会计师需自始至终保持高度的执业谨慎与客观公正，在服务的质量与业务发生冲突时，先保证质量。杜绝审计意见的购买现象发生，必须在严格遵守职业道德准则前提下出具相应的审计报告。
3.切实贯彻风险导向理念
由于创业板鉴证业务的风险较大，我们必须做到评估谨慎，质量控制准则与鉴证业务准则执行严格，全面深入地了解创业板上市的公司及其环境，提高风险意识，强化审计质量的控制及执业风险的管理，并结合创业板上市公司的相关要求及特点，客观、公正、独立地发表审计意见，从而使执业的质量得到保证，审计的风险得到防范。
四、结语
由于创业板上市企业的自身特点，其不仅面临着主板市场所需面临的诸如经营风险、诚信风险、盲目投资风险及市场炒作等风险，还需面临着持续经营风险、内部控制风险、舞弊风险、无形资产认定估值风险、会计政策和估计风险以及关联方交易风险等特殊的审计风险，注册会计师只有充分了解创业板的特点，严格遵守职业道德，并切实地贯彻风险导向理念才能使执业的质量得到保障，才能使审计的风险得到规避。
