一、创业板公司的特征及其审计特性
（一）创业板公司的行业特征
一是公司主营业务所属的产业应属于新兴产业或朝阳产业，具有高 科技 含量和成长性，如信息和通讯等产业。二是如果公司不属于上述产业，那么公司主营业务的产品已进入扩张期，即大规模生产所要求的技术、人才、管理体系已基本具备；市场营销体系已大体成形，或者公司所属产业具有较高的技术和政策门槛，其他 企业 不易进入。三是企业募集资金投入生产后，会使本行业形成垄断竞争的趋势。四是公司主营业务产品的生产技术由自身创造发明并具有知识产权，有持续开发的人才和体制。
（二）创业板公司的经营和财务特征
公司董事和经营人员同属内部人，公司法人治理机构可能无效；少数人控制生产管理和经营决策；管理当局对财务报告的态度过分积极；经营策略倾向于冒进财务成果极易暴起暴跌；财务负责人和核心技术人员更替频率高；缺少建立健全内部控制的强烈动机；行为处事具有暗箱操作的意愿；主营业务领域变动频繁；监控不足，组织分散经营；缺乏权益性资本等。
（三）创业板公司的审计特性
创业板公司存在着先天性的 法律 障碍；存在许多有争议或疑难的会计问题和难以审计的重大交易或事项；存在偏离公允价格的关联交易和非常交易；在报告期或前期财务报表中，可能发现的数额较大的错报缺少前任注册会计师提供的审计资料或其他充分信息；由市场风险和流动性风险等引致的经营失败常常会影射审计失败。
二、创业板公司对注册会计师审计业务的影响
（一）审阅业务将大量涌现
根据创业板市场规则，上市公司应向广大投资者、债权人及相关利害关系者提供除年度会计报表以外的半年度会计报表和季度会计报表，并要求具有证券业务资格的注册会计师对半年度会计报表、季度会计报表进行审阅。这将使注册会计师的审阅业务大量涌现。我国尚未出台财务报表审阅准则，根据《国际审计准则第910号：财务报表审阅》中的规定，财务报表审阅业务的目的是为了表明根据实施的程序（并不像在审计业务中所要求获取的所有证据），是否存在注册会计师注意到并认为财务报表没有按照确立的财务报告框架编制办隋况；审阅业务提供的是消极保证，即所审阅信息没有发现重大错报。为了在审阅报告中发表消极保证意见，注册会计师应当主要通过查询或 分析 性程序获取充分、适当的证据，形成审阅意见而无需对会计记录进行测试，无须独立函证和实地盘点。
（二）内部控制鉴证业务出现
内部控制对保证创业板公司机制运行的有效性、财务报告的可靠性和法律、法规的遵循性具有至关重要的作用。尤其是一些申请创业板的新兴公司，所有权过分集中、不相容职责分工有限、管理当局凌驾于内部控制之上的可能性很大。因此，研究评价内部控制将成为注册会计师降低审计风险、缩小“期望差距”的必由之路；其具体目的，一是为了满足创业板市场规则的法定要求，二是供其内部使用。内部控制的鉴证范围可以是全部内部控制也可以是部分内部控制；可以是与一个特定日期相关的内部控制，也可以是与特定期间相关的内部控制。
（三）增加了对会计报表附加信息的审计
与“主板公司”和“条件为本”相比，创业板市场更注重“披露为本”。为保证创业板市场的有效运行《创业板市场规则咨询文件》中规定了创业板企业的信息披露要求更加全面、严格、细致并与海外同类市场的信息披露接轨。这在客观上要求注册会计师审计许多不属于会计报表 内容 但需要披露的会计报表附加信息，注册会计师必须明确区分对主要会计报表和对附加信息的不同责任。
通常，注册 会计 师并没有充分实施审计以证明对附加信息的意见是正确的，但在某些时候，注册会计师的确能够证明附加信息的反映是公允的，就应该对附加信息审计应负的责任作出明确说明。 目前 ，允许注册会计师使用的意见类型只有两种：一是以积极保证方式提出较高保证程度的意见；二是拒绝表达意见，表示无法提供任何程度的保证。
（四）更多地利用无保留意见审计报告的解释段
在创业板市场上市的公司具有设立时间短、生产经营规模较小、内部控制不很健全和财务会计基础较为薄弱等特点。会计报表质量较差是上市公司面临的实际 问题 ，也是致使注册会计师面临的固有风险和控制风险较高的难题。会计师事务所应充分认识到这一点，通过扩大实质性测试的范围和数量，将检查风险控制在可接受的水平特别是在出具审计报告时，应更多地利用解释段，披露上市公司不愿或不想披露的相关信息，以规避审计风险。
三、注册会计师对创业板上市公司进行报表审计时应重点关注的问题
（一）股本（实收资本）
由于创业板公司大多数为民营 企业 ，而民营企业在创办初期往往存在着资本不突甚至无本经营的情况。具体表现形式有账户中记列的只是名义资本资本金从未到位；以银行负债抵充实收资本；以高估无形资产的方式，虚列或转增资本等。其后果导致企业的偿债能力先天不足，放大了经营的不确定性和流动性风险，并且掩盖了企业真实的财务结构，容易使报表使用者作出错误决策。因此，注册会计师必须充分关注股本的实际到位情况；这在事实上关系到审计报表意见中“合法性”的认定。
（二）固定资产质量
在固定资产审计中，除了传统应关注的审计重点外，还要特别注意固定资产质量的优劣。具体要特别做到以下几点：一是调查公司在会计期间内有无使用、不须用或利用率低下的固定资产。二是调查有无以分配或出售给职工的奖励住房，即产权已不属于企业的住房。三是检查固定资产有无抵押、质押的情况；如有，应关注在会计报告中是否作了详细披露。四是检查有无给他人（企业）借款质押担保的固定资产；如有，且可能发生损失时，应检查是否应详细披露其或有损失，如有损失发生，应予调整。
（三）发行人活动
注册会计师应关注发行人在业务活动以及发行人由于发生质量责任纠纷可能带来的赔偿责任和数额；以及发行人在发行前的业务和资产重组活动。发行人若在境外地区经营，应对有关业务活动进行地域性 分析 。发行人若在发行前进行过业务和资产重组应充分披露相关情况，如属于改组或分拆组建的应说明业务重组或分析情况。对于发行人由于发生质量纠纷可能导致的赔偿责任及数额也应充分披露。
（四）关联交易
创业板上市公司要求对企业财务状况和经营成果有重大 影响 的关联交易的披露要细化。因为创业板公司的发起人为取得或保留上市资格这一稀缺资源，很可能依赖关联交易调节经营业绩。常用的 方法 是利用成本法和权益法改变长期投资的核算政策；利用定价标准，实现利润转移和税款沉淀；通过一次性交易、剥离、置换等来改善报表形象。关联交易虽非违规交易，但关联交易价格的公允性、关联交易行为的合理性和有效性以及披露的充分性，却是注册会计师保持职业怀疑的所在。面对关联信息披露模糊和关联方诚实信用度不能令人满意的现状，注册会计师应重点防范关联交易欺诈。
（五）税项
申请进入创业板的公司，在前期的财务资料中；处于税务筹划的考虑，通过改变会计政策和会计估计、延迟销售实现、扩大成本计列范围等方式，取得了可观的节税利益。一旦拟考虑发行上市；便开始了“逆运算”，以改善财务报表的形象，凸现财务指标的成长性。公司管理当局对“逆运算”产生的税金大多利用财政部门“先征后返”的政策，予以填平。注册会计师必须对此保持应有的职业谨慎，收集包括税务当局征、免、减税文件，纳税申报表，税务鉴证清单等审计证据，恰当地采用分析性程序，以判断管理当局错误及舞弊的程度，并考虑提请调整或披露以及决定出具何种意见类型。
