浅谈寿险公司经济责任审计应关注的问题
一、问题的提出
寿险公司的经济责任审计，是公司内审部门对各分支机构主要负责人在任职期间履行经济责任的情况开展的审计。其审计结果，一方面是对被审计对象在任期履职情况作出客观公正的评价；另一方面也将为上级公司进行干部任免提供重要依据。由于经济责任审计的涉及面广、范围宽，除了常规性的政策执行、经营绩效、业务发展、个人廉洁自律等项目外，如何准确把握其他方面的关注重点，是每一个审计组的项目主审及成员需要认真思考的问题，对于提升审计成效、保证项目质量具有重要作用。 二、应考虑的两个因素 寿险公司经济责任审计的关注重点，除了上述常规性方面外，还应结合公司内、外部经营环境及被审计对象管理职责的变化情况进行综合考虑。 （一）外部监管部门政策的变化 为了确保寿险市场健康有序地发展，外部有关监管部门会根据情况调整监管的重点方向，并出台相应的监管措施予以管控。因此，作为公司的内审部门，应加强对外部监管部门监管政策的分析研究，及时掌握其监管重点，据此确定经济责任审计应该关注的重点。这样有的放矢地开展经济责任审计，帮助各级公司及时发现外部监管部门重点关注方面存在的问题，并督促其采取措施尽快整改，减少及规避处罚风险。 （二）内部经营管理体制的变化 为了应对日益激烈的市场竞争，公司管理层会根据经营管理和业务发展的需要，革新公司内部的经营管理体制，使之更具活力，在竞争中占据优势。然而，内部经营管理体系的改革，必将带来两个方面的变化。一是各 层级管理者的经济责任范围发生了变化，其管理权限也必将有所改变；二是随着管理者管理权限的变化，经营管理环节的风险点也会重新分布，管理层对风险关注的侧重点也会变化。因此，经济责任审计的关注重点也应发生变化。 三、拟关注的审计重点 在实际工作中，除了要重点关注常规性方面的情况外，应注意把握以下三个方面的重点。 （一）围绕外部监管机构关注重点 近年来，保监会等外部监管机构对于保险行业的监管力度日益加大，其主要关注重点有以下几个方面： 1.违规私设“小金库”。内部经审工作中，一方面要注重审前分析，通过分析被审计单位财务、业务的异常数据来锁定疑点；另一方面抓实现场核查，采取适当方式对相关岗位进行突击性检查。通过发现“小金库”问题的现象，注意查找公司在经营管理和落实规章制度方面存在的、容易引发“小金库”问题的薄弱环节，深入挖掘所涉资金去向，为公司进行后续处理奠定基础。 2.财务业务数据真实性。财务业务数据直接反映经营者的经营成果，对于经济责任审计而言，其真实性的重要程度不言而喻。在实际工作中，应着重从以下几个方面开展检查：一是保费收入确认的合规性与完整性，重点关注承保后短期内退保、应收保费和坏账情况、净保费入账、阴阳单证、虚假批单退费及跨年度调节保费收入等方面的情况；二是业务管理费支出和结构，检查是否存在虚假列支套取资金变相支付销售费用（或用于其他开支）的情况；三是理赔及各类给付支出的真实性；四是年末短期险未决赔款责任准备金的计提；五是非正常退保的情况。 3.银保渠道的额外支出。规范银保渠道市场秩序，是近年来保监会重点关注的一个方面。在经济责任审计中，应从与代理单位合作协议、业务推动企划方案两个方面入手，检查银保渠道是否存在按照协议支付手续费之外的其他额外支出；从银邮渠道所列支的培训费、会议费金额和相关因素分析，检查其费用支出的真实性和合规性。 4.手续费支出的合规性。强调代理业务佣金支付的合规性也是保监会等外部机构关注的重点之一。在经济责任审计中，应着重关注口子业务代理单位、保险业务代理人的代理资格和代理业务范围的合规性。 5.销售行为管理的合规性。规范销售行为、制止销售误导、保障客户权益是外部监管的一项重要工作。因此，要重点关注销售授权管理、销售宣传管理和产品销售管理三个方面风险隐患的管控情况，将其作为评价依法合规经营的一个方面。 （二）围绕公司管理层的关注重点 除了外部监管机构的关注重点外，内部控制中薄弱环节引发的重大风险也是公司管理层高度重视的问题。 1.重要单证的管控。重要单证的印刷、使用、核销等环节的管控情况，是审计中应予重点检查的方面。尤其对是否私自印刷重要有价单证、是否使用已停用的业务单证或其他外购单证收取客户资金的情况更应重点检查。 2.印章使用的管控。在印章使用的管控方面，印章是否纳入公司印章管理系统管理，是否保留、使用公司规定类型以外的印章，印章使用的审批手续是否严格等方面，是审计关注的重点。此外，在空白转账支票上违规用印也是常见的问题之一，需要引起高度重视。 3.固定资产的管理。对于固定资产的管理，应把固定资产的出租（出借）、新增、处置等手续是否符合公司规定，大宗物品集中采购程序是否执行到位，作为经济责任审计重点关注的方面；同时，通过现场抽查盘点固定资产，对资产是否账实相符、是否存在账外资产及虚挂固定资产情况进行核查。 （三）关注公司改革后新的风险苗头 关注公司发展过程中新出现的高危风险问题，是内部审计人员应该具备的职业敏感。因此，对于公司经营体系改革后新成立的城区专业化支公司的经营资格、部分营销服务部搬迁新址后未及时报备监管部门核批等方面存在的风险隐患，也应进行重点关注，以规避被处罚的风险。