一、 引言
进入 21世纪以来，全球的资本市场出现剧烈的波动，国内外知名企业的财务丑闻频繁爆发，究其主要原因都反映出一个共性的问题：企业内部控制系统尚不健全，并未得到有效的执行。为此，越来越多的企业逐渐重视内部控制的建立与完善，企业的利益相关者要求不仅要对企业的财务报表进行审计，还必须对企业内部控制进行审计。美国的安然公司出现的舞弊案件、世通公司出现的财务丑闻，这些案件的与丑闻的出现对美国的企业界是一场大的灾难与不幸。这些时间的发生引起了人们对它们背后真相的关注。经过分析调查后发现，这两起案件的出现不是偶然的，而是由于企业内部审计制度的缺失、审计执行力度的不到位导致的。可见，独立的、有效的对企业的内部经济活动进行控制、有效的加强并完善现代企业的内部审计工作对于有效的实现对企业的监督与管理、维护我国企业的正常经营秩序、保证我国和谐社会的建立等起着极为重要的作用。
二、 内部审计独立性的度量分析
我国在《审计署关于内部审计工作的规定》中明确强调，法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设置独立的内部审计机构.可见，内部审计的独立性是审计机构设置的基本原则，也是履行其职责的基本依据。
(一) 内部审计机构隶属于企业的财务部门
负责人企业的内部审计机构在这种隶属于企业内部财务部门的模式下，内部审计机构主要对企业的一些日常审计工作中的一部分负责，例如：财会部门的日常业务审计。在这种模式下，内部审计机构作为财务部门的下属部门主要是向财务部门的负责人负责。不难想像，在这种模式下，很容易发生财务部门管理层贪污舞弊行为，这种内部审计组织的构架并没有实现真正意义上的内部审计的独立性，其组织地位、独立性较差。
(二) 内部审计机构隶属于经理层
经理层主要是指企业的高级经理层，与前面所提到的隶属于企业财务部门的内部审计机构的设置有了一定程度的提高，这种模式有助于企业的内部审计与管理层之间的沟通，审计的监督与评价职能也能够在企业内部控制体系中得到更好的发挥。在这种模式下，内部审计机构与企业内部的其他中才能部门的关系属于平行关系。企业内部的高层管理层能够对内部审计机构与其他中层管理部门进行统一的协调与控制，不仅大大减少了利益上的冲突与相互之间的桎梏，更有效地保障了内部审计机构的信息反馈效果。但是，这种模式同样存在着一定的局限性。即：由于隶属关系，内部审计部门很难对企业的高层管理者的经营行为进行评价与监督。一旦企业的高层中出现财务舞弊是，企业内部审计活动由于受到高层管理者的影响而无法保证其独立性、真实性、客观性、科学性。
(三) 内部审计机构隶属于董事会或下属的审计委员会
企业的董事会主要是执行股东决议的机构，例如：对于总经理等高级管理人员的任免、对企业的生产经营决策进行重大决策等。审计委员会则是由独立的董事成员组成的在董事会下的一个专门的委员会。在这种模式下，内部审计机构的组织性地位提高，在执行期监督与评价职能时不易受到其他部门的影响与干扰，独立性较强。但是，这种模式下的内部审计机构在开展工作时也存在一定的弊端。由于董事会实行的是计提讨论决定制，内部审计机构在开展工作的过程中对于一些存在的问题、信息反馈需要及时得到上级的回复，这种情况下董事会不能随时召开会议进行讨论并做出指示，这将在一定程度下降低内部审计工作的效率，无法完全发挥内部审计的职能作用。
(四) 内部审计机构隶属于监事会
监事会是企业经营运行中的监督机构，其主要职责就是监督董事、经理等在执行公司职务时是否存在违反法律法规、公司章程的行为，对公司财务工作进行检查。内部审计机构隶属于监事会时，内部审计机构作为监督者，脱离了董事会的桎梏，内部审计的独立性程度较高，从根本上保障了内部审计的独立性。但是，这种模式的局限性也非常明显。由于监事会作为企业的监督者，不经常参加企业的日常经营管理，并不拥有经营管理权。但是，内部审计的主要职能就是通过其职能的发挥改善企业内部的控制环境，全面提高企业的经济效益。可见，虽然内部审计机构隶属于监事会，但是并不能直接为企业的经营决策提供有价值的服务。(五)内部审计机构有企业的总裁与董事会双重领导这种组织模式主要是指在业务上向审计委员会报告业绩，而在行政上向经理层负责并报告工作。这是目前理论界人为的比较理想的组织模式，主要原因在于该隶属模式下的内部审计机构具备高度独立性，具有较高的组织地位，这有利于内部审计工作的开展。通过上述分析可知，内部审计机构的隶属层级越高，那么内部审计的独立性就越强，内部审计的组织地位就越高，内部审计的职能就体现的越充分。
三、加强现代企业内部审计独立性的对策与建议
(一)加强领导层的重视，为内部审计营造良好的环境如前所述，为了进一步促进现代企业内部审计工作的顺利实施、有效的发挥内部审计在企业风险管理中的职能作用，这就要求现代企业的领导层必须树立正确的、科学的风险管理意识，为内部审计管理营造良好的环境。例如：企业可以通过不同的方式在领导层、普通员工之间宣讲内部审计管理的重要性，并根据企业的实际情况制定出真正符合本企业实际的内部审计目标，对审计程序及时进行规范，并提出切实可行的审计结果。
(二)不断提高企业内部审计人员的综合素质，强化内部审计队伍的建设现代企业内部审计的顺利实施需要一支思想过硬、理论知识扎实、具有加强的职业道德素养的内部审计队伍。这就要求，现代企业的内部审计人员必须尽快的了解企业内部审计的程序、标准、风险管理的识别、控制等方法，对于企业内部的战略发展规划、日常的运营状沉、企业领导层的发展意图、国家的相关法律法规政策等及时予以了解、掌握，并随时根据企业外部环境的变化、国家出台的各项宏观经济政策变化、行业的发展潜力与特征等进行了解。企业内部审计人员在平时还必须加强对业务理论知识的学习，企业可以采取走出去、请进来的模式选派一些审计人员到其他企业学习，也可以聘请这方而的专家到企业内部来进行培训、演讲、报告等，从而不断地提高企业内部审计人员的综合素质。
(三)角色定位，明确内部审计在企业风险管理中的作用 现代企业内部风险管理作为现代企业管理中的一项复杂的、长期性的、系统性的工程，存在于企业管理的各个环节中为了能够有效的降低企业的风险，内部审计工作要将内部风险管理与控制的功能投入到企业经营的全过程中。因此，企业内部审计必须对自己的位置与作用进行重新定位，在企业的不同发展阶段发挥内部审计的强大职能作用。
总之，现代企业作为市场竞争的主体，国内外经济环境的不断变化与发展，企业的生产经营过程中风险无处不在。国内外经济环境的变化促进了我国与国际接轨的步伐，而对纷繁复杂的市场环境，企业的生产经营中存在的不确定性的几率大大增加。因此，现代企业必须树立强烈的风险管理意识，积极地采取各种措施加强对企业风险的管理，在提高内部审计人员素质的同时站在企业长期发展的高度，清晰地认识与识别企业的风险，在保证企业内部审计独立性的同时为企业的健康、可持续发展保驾护航。
