内部审计人员的继续教育问题探讨
内部审计人员继续教育应在内部审计专业胜任能力需求框架下进行 我国对于专业胜任能力的研究始于20世纪90年代，中国内部审计协会于2003 年制定颁布了《内部审计准则》，在一般准则中规定内部审计人员应当具备必要的学识及业务能力，遵循职业道德规范，保持独立性和客观性，并具有较强的人际交往技能。2003年中国内审协会还参考IIA 的《内部审计职业道德规范》颁布了我国的《内部审计人员职业道德规范》，结合我国道德文化观念和我国内部审计实际情况制定了11 条规范。目前，理论界现有的研究的框架结构如图1所示。
根据图1可知，对内部审计人员专业胜任能力的需求判断源于胜任实务和关键角色。其中胜任实务是个人根据其具备的显性胜任能力体现在实际审计业务操作中的胜任程度，关键角色是个人根据其具备的隐性胜任能力体现在不同角色工作中的胜任能力，通过关键角色和胜任实务在专业胜任能力标准结构下相互结合，得出内审人员是否胜任的结论。 我国内部审计专业胜任能力主要内容的构建是为了企业能够选择、聘用合格甚至优秀的内部审计人员，也是为了对现有企业内部审计人员进行管理、培训和评价。因此，内审人员的继续教育应遵循专业胜任能力的需求框架进行。 内审人员的继续教育应满足内部审计变化对其素质的要求 根据2001年国际内部审计师协会（IIA）的最新定义，内部审计的最新变化体现在三个方面：第一，内审服务由确认服务向确认与咨询服务并举转变；第二，内审的目的是为企业增加价值；第三，内审关注的重点是企业的风险管理、内部控制和治理流程。与新定义相对应，IIA又提出了内部审计作业的定义：一个部门、分支、咨询小组或者其他从业人员提供的独立、客观保证和咨询服务，其目的是改善组织的运营并增加组织的价值。内部审计作业通过提供系统、完整的方式评价和改善组织风险管理、控制和治理流程等，从而有助于组织实现目标。 内部审计的这些新变化迫使内部审计人员面临三大挑战：一是专业知识与管理能力的更新与提高；二是内审人员风险意识的提高；三是沟通和人际交往协调能力的提高。 内审人员的继续教育应分层次进行 （一）培训对象应分层次 《准则》第九条规定：“继续教育应当区分内部审计机构负责人、审计项目负责人和审计助理人员三个层次，突出重点、按需施教”。这三类人员在内部审计工作中肩负着不同的职责，他们应当具备的知识和能力也不尽相同。因此，针对不同的内部审计工作岗位，继续教育在内容上应有所侧重。比如，内部审计机构负责人应当加强学习和研究提高指导本单位（部门）内部审计工作方面的知识和技能。而审计项目负责人应当学习和研究独立完成一个审计项目方面的知识和技能。 （二）培训内容应分层次 培训内容应从实际出发，根据调查问卷的统计结果，充分考虑内审人员的实际需求，根据职称、岗位不同，分高、中、低三个层次调整培训内容。教师可结合国内外当前形势为学员提供最前沿、最新颖的课程，也可结合实际工作中典型性、代表性较强的重点问题进行深层次讲解，具体内容可涵盖审计与会计、公司治理、风险管理、内部控制、管理与沟通、信息技术、数学、统计学、经济学、商业法规及其它相关专业知识和技能。不同级别的培训可安排在不同时间进行，有助于内审人员按需选择。 内审人员的继续教育形式应多样化 （一）课堂讲授 课程讲授应以引导为主，讲授为辅。课堂讲授是继续教育的主要环节。课堂的作用是给教师和学员提供一个共同交流的场所或机会。在课堂讲授中，教师应从原来的主角逐渐转变为助手，充分调动和引导学员的思维能力和想象力，把原来依靠传输的知识转变为由学员根据原理和逻辑领悟出来的道理。 （二）案例教学 审计与鉴证案例教学旨在配合课堂理论教学的内容和进度，通过教师讲授审计与鉴证理论知识和组织审计与鉴证案例讨论，引导和督促学员由易到难、由浅到深、由个别到一般、由局部到全面，经过调查研究、独立思考、独立决策，有序地完成审计与鉴证案例教学规定的全部内容，使学员能融会贯通、学以致用。 （三）模拟教育 审计需要具有一些特殊的技术知识，并更多地依靠实践；同时，有些审计活动受条件局限，不易在社会实践中获得，这就必须借助科技的力量，在模拟环境中了解。目前在国际上，内部审计工作各个环节已经普遍运用了计算机审计手段，并将一些审计软件、计算机测试技术运用到审计实务中。因此，可以在计算机环境中进行模拟教学，模拟一个真实的审计环境，通过配套的审计案例，加强对内审人员进行计算机知识的培训，使其熟练掌握计算机的一般知识和会计电算化软件的操作，并利用计算机进行辅助审计和借助计算机审计软件来开展内审工作。通过培训造就一批能运用计算机审计的高水平专业技术人才，以提高内审工作的效率和质量。 （四）小组讨论 小组讨论既包括小组人员对某些问题的深入研讨，又包括小组人员一起完成作业和解决习题。教师布置作业时，以学员分组为前提，并且要求小组学员共同完成，写出答案，同时作业成绩属于小组。这种类型的作业称为小组作业，以区别传统上由学员单人即可求解的作业。其优点在于一方面能培养学员的团队合作精神，另一方面能培养学员解决实际问题的综合能力，并且能在集体研讨过程中互相取长补短、交流信息、互通有无。 （五）辩论会或论坛 教师可以甄选当前内部审计热点、难点问题，分组让持不同立场和见解的学员进行现场辩论赛或者举办主题论坛，让不同观点通过交锋达到高质量交流的目的。 （六）考察及境外培训 组织内审人员到内审工作有特色的地区或单位召开现场经验交流会，也可组织高层级的内部审计人员走出去，与境外高级培训机构或高校联合推出境外培训，同时考察境外同业发展现状，开展行业间的互动学习，与国际内部审计同行进行实践交流，以不断借鉴吸收国内外的先进经验，推动与国际内部审计的接轨。 （七）室内外娱乐式教学 继续教育除了教授专业知识和技能外，还应培训内部审计人员的认识自身潜能、增强自信心、改进自身形象、克服心理惰性、磨练战胜困难的毅力、改善人际关系、认识群体作用方面的知识，这可以通过室内外娱乐式教学来实现。室内外娱乐式教学包括拓展体验、回归自然、挑战自我、团队建设、管理才能、卓越领导、工作诊断等课程。 （八）网络教学 利用网络方便、快捷、不受时间和地点限制的特性，实现异地、实时的教学模式，内部审计人员可在繁忙的工作中，抽出时间随时随地上网观看专业课件。这种远程教学是传统教学的补充，也将成为未来继续教育的主要方式之一。 内审人员的继续教育应加强评价和考核的环节 运用科学的手段对审计人员的学习、知识掌握情况进行考核分析，既看学习态度，又看实际运用情况；既看知识面，又看其分析、解决问题的综合能力。在提拔、使用干部时要把德与才放在同等位置，防止重德轻才现象的出现，坚持用人标准，杜绝不符合提拔、使用条件的人得到任用，充分调动和激发每个人的学习积极性和热情，全面提升审计人员的素质和能力。 同时，评价和考核是相互的，教师对学员进行考核与评价，学员也要对教师的授课能力、教学效果进行评价，以达到考核教师授课质量的目的，使教和学双方实现对接，以期达到最佳的继续教育成效。 内部审计人员的继续教育应探索多元化教学管理方式 内部审计人员的继续教育的教学管理应强调其职业培训的计划性、统一性、协调性。教学管理应由专业的培训机构负责。内部审计人员继续教育的教学管理过程应强调创新意识。由于培训对象不同、课程内容不同、各课程学员参加人数不等、培训班的周期不同、参加的学员和主讲的教师的文化背景存在差异，所以每一期培训班的举行、每一门课程的教学都会对教学管理部门提出新的挑战。 教学管理可以采用项目管理方式或者教授负责的管理方式。项目管理方式是以学员为中心，根据学员类型、层级、行业分类，进行分项目管理。项目管理方式对相同水平、相同背景的学员集中培训，便于培训机构把握课程难易度，因材施教。教授负责的管理方式是以施教者为中心，根据教授的研究专长设置培训内容，进行不同专业领域的培训。教授负责的管理方式有利于学员由浅入深全面掌握某领域的专业发展，使学员通过培训成为专家型人才。 内部审计人员的继续教育应因培训对象而异、因培训内容而异、因培训人数而异、因培训方式而异，使创新意识得到充分体现，而各培训班的培训主题在形式多变、特点明显的教学组织管理中得以突出，取得明显的培训成效，以利于保障内部审计人员胜任能力的提升。 结论 本文认为内部审计人员的继续教育应在内审计人员胜任能力框架下进行，并从切实了解内审人员的需求、分层次对内审人员进行培训、提倡教学方式多样化、加强评价和考核环节、加强教学管理等方面详细探讨了内部审计人员的继续教育。