一、效益审计目标的形式与构成
效益审计目标一般可表述为“审查和评价被审计单位管理和使用公共资源的 经济 性、效率性和效果性并发表独立的审计意见，以促进被审计单位改善管理、提高效益。” 对效益审计目标的形式与构成可以从以下几个方面理解和把握：
这里涉及到一个重要概念就是“标准” 问题 。有人讲“开展效益审计，必须对效益情况依照统一标准进行评价，而缺少公认、统一的评价是当前开展效益审计的主要障碍”。我们一方面认为有审计标准，因为审计标准实质上是有关方面规定被审计对象应该达到的目标和要求，那种对被审计对象应该达到的目标和要求的注解，转化和展示，使之变成可以取证与计量的各种质量，数量指标体系，就是审计标准。审计标准按其发挥作用的效力大体可分为共性标准（如普遍适用的 法律 、法规、法则和管理原理、原则），行业标准（如行业规章、部颁标准）和个性标准（如被审计单位自行制定的标准和管理制度）三个层次。但同时我们也认为没有统一的、放之四海而皆准的审计标准，因为效益审计对象千差万别，效益审计项目、内容多种多样，不可能制定被 社会 公认的、统一的审计标准，只能实事求是，因地、因时、因事而宜。审计人员应在每开展一项效益审计之前，就衡量效益审计标准问题与被审计单位进行沟通协商，寻求一种认可的、不存在异议的审计标准。
（二）效益审计目标应建立在合规性审计的基础上。效益审计是否包含合规性审计？理论界有两种观点： 一是分开论，理由是效益审计是一种独立的审计种类，在合规性基础上搞效益审计将会 影响 到效益审计意见的独立发表，使效益审计不伦不类；二是结合论或统一论。我们主张在当前违法违规现象还比较普遍存在的情况下，应将合规性审计纳入效益审计范围，即合规性审计是效益审计的目标之一。（当然也不排除选择合规性程度比较高的对象直接开展不以合规性审计为铺垫的效益审计。）这是由于无论什么性质的审计业务，审计人员都有责任关注违法违规问题，违法违规使用公共资源本身就是缺乏有效性。如我们在审计中发现某造纸 企业 在改制中将所欠环保部门的排污费，通过“债转股”的形式转为某部门对该企业的投资，造成巨额排污费的流失。这一问题既是效益性问题又是合规性问题，审计人员都必须给予关注。
值得指出的是合规性审计只是效益审计的目标之一，而非全部目标和唯一目标。严格地说效益审计包括合规性、经济性、效率性、效果性、适应性和公平性等方面，不能以合规性审计代替效益审计。如将合规性审计换个标题，换种说法，稍带效益审计问题，稍带效益审计建议。而要以“三E”为主体、为重点，形成真正的效益审计。在实际工作中怎样判断一个项目是合规性审计还是效益审计呢？这里我们尝试性地提出一个原则：那就是看是否以被审计单位“功能”实现为核心开展审计工作。因为合规合法只是单位存在的必要条件而非终极目标，单位的终极目标是运用公共资源，实现其自身功能。从这个角度上讲，效益审计也是一种“功能目标导向型”审计。
（三）效益审计目标是总目标与分目标的统一体。效益审计总目标不仅规定着效益审计活动的既定方向和将要达到的预期目的，而且决定和制约着效益审计的分目标；分目标是总目标的进一步具体化，是实现总目标的基本路径和保障，两者之间是“纲”与“目”的关系。审计人员在实际工作中不但要把握好总目标，而且还要把握好分目标，两者不可分割。这里关键是如何科学、合理地将总目标分解，细化成一个个分目标直至子目标，这对效益审计目标的实现至关重要。分解目标的有效途径之一是列出具体的、翔实的、具有针对性和可操作性的效益审计问题清单。
二、当前我国效益审计目标的定位
效益审计目标具有阶段性特征，效益审计目标要受到社会需求和审计能力的限制。发达国家或者审计发达阶段的效益审计其一般目标是对“三E”进行全面的分析和评价，而 发展 中国 家或审计处于发展中阶段的效益审计的一般目标是发现和揭露被审计对象在“三E”方面存在的问题，并针对问题提出相关的改进建议。如审计署在《2003至2007年审计工作发展规划》中提出“效益审计要以揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失为重点，促进提高财政资金管理水平和使用效益，维护国有资产安全。概括地说我国现阶段效益审计的目标或者重点是”揭露管理和效益中的问题，减少损失浪费，促进提高财政资金管理水平和使用效益。李金华审计长在全国审计工作会议上指出：效益审计要以“三个为主”。即在审计方式上要以专项调查为主；在审计内容上要以揭示查处损失浪费为主；在审计目标上要以促进提高资金使用效益、推动相关单位深化改革和提高管理水平为主。
（二）将效益审计目标定位于“揭示 问题 ，减少损失浪费，提高效益”也符合审计人员的能力和素质现状。由于我国效益审计尚处在起步阶段，无论是审计人员的素质还是审计的技术 方法 ，都尚未完全具备对“三E”进行全面 分析 和评价的条件，而发现和揭露问题，减小损失浪费，促进提高资金使用效益正是审计人员的优势之所在。深圳市投资审计局十年审减工程投资77多亿元、青岛市审计局仅审减一个供热项目就节约资金4.3亿元就充分证明审计人员在这方面是大有可为的。
认识效益审计目标的阶段性特征，将有助于我们准确地把握效益审计目标的真正涵义和职能定位。
三、实现效益审计目标的方法与途径
效益审计目标的实现是一个系统工程，涉及到效益审计对象、项目、标准、 内容 、方法程序等诸多方面，具有明显的多面性和复杂性，但也有 规律 可循。这就是它与其它任何管理活动一样，都存在一些“关键点”，这些“关键点”制约着效益审计质量的高低， 影响 着效益审计目标的实现。因此如何抓住效益审计的“关键点”，围绕这些“关键点”来构建效益审计工作格局是实现效益审计目标的有效方法与途径。
（二）以管理为切入点。从管理入手、以管理为切入点是开展效益审计的内在要求。效益审计关注的是效益。我们可以假定良好的管理可能会降低成本、提高效益，但我们不可以假设管理不善能够降低成本、提高效益？因此关注效益必须关注管理，而关注管理的最终目的是关注效益。当前公共资源管理和使用存在的主要问题是损失浪费严重和国有资产的流失，而造成这些问题的根源就在于缺乏有效的管理。审计人员对管理进行审计，发现管理方面存在的问题并促进被审计单位改进管理，减少损失浪费，提高资源的使用效益，这就将审计监督的关口前移，贯彻标本兼治，从源头上降低损失浪费发生的可能性。从管理入手要对被审计单位的管理体制、管理机制、管理制度、管理程序、组织管理结构的健全性、执行性和有效性进行测评，找出管理的关键点和控制缺陷，分析管理缺陷对经济性、效率性和效果性的影响，借以进一步确定效益审计的具体目标、重点范围和方式。
（三）以成本、效益为主线。由于资金的性质不同、项目不同，提高效益的途径多种多样，但殊途同归，归纳起来不外乎两个方面：一是降低消耗、降低成本，二是提高质量、提高效益。审计作用于这两个方面应该就是效益审计，效益审计就是对成本与效益关系的比较与分析。因此，效益审计必须以降低成本、提高效益为主线即通过审计要寻找在成本费用既定的情况下提高质量和效益、或者在质量效益既定的情况下降低成本和费用的途径。如解决大学生 教育 成本过高与社会回报过低的矛盾有三种途径：一是降低教育成本；二是提高教育质量；三是既降低教育成本又提高教育质量。本文中的“成本”、“效益”概念，不是通常意义上的狭义含义，而是广义的。“成本”意指实际承担的各种代价，“效益”指实际取得的各种成果。这些代价和成果既包括经济因素，又包括社会文化和环境因素。
（四）以“三E”为核心。被审计单位管理和使用公共资源的有效性涉及到“成本”、“投入”、“产出”、“效果”四个环节，这四个环节构成了效益审计的三个层面：一是经济性审计。所谓经济性审计是审查被审计单位从事一项活动并使其达到合格质量条件下是否实现了资源（成本）耗费最小化，它所关注的是以较低的成本获得同等质量的资源。二是效率性审计。所谓效率性审计是审查被审计单位是否实现了在既定产出条件下的投入最小化或者说在既定投入条件下的产出最大化。三是效果性审计。所谓效果性审计是审查被审计单位目标实现的程度和从事一项活动时期望取得的成果与实际取得的成果之间的关系，效果性审计主要关注的是一个项目投资后是否实现了目标。当然，效益审计还包括其它一些内容，但“三E”无疑是效益审计的核心内容。世界审计组织审计准则将效益审计定义为：对被审计单位在履行职责时利用资源的经济性、效率性、效果性进行的审计。这也明确指出效益审计的基本内容就是经济性、效率性和效果性。
（五）以揭示损失浪费为重点。节约就是效益，节约的对立面是损失浪费，损失浪费是影响效益的主要问题，甚至有些损失浪费现象比违法违规结果对效益的影响还严重。效益审计的层面很多，但 目前 要从最明显、见效最快的项目做起。当前效益审计要解决的最突出问题是损失浪费，然后逐步扩展到更深的层面。在效益审计中审计人员要重点揭示以下几种形式的损失浪费：一是技术性损失浪费，由于生产技术落后、管理水平低而造成资源配置不合理、资源浪费大、成本高；二是文化性（观念性）损失浪费，由于生活观念、工作观念落后、不会算账、不会过日子、大手大脚、挥霍浪费，如形形色色的形象工程、政绩工程、面子工程造成的资源浪费；三是制度性损失浪费，由于某些制度、特别决策制度不完善、不合理、不到位，导致许多不该办的事办了、不该花的钱花了。
