协作审计：提高审计效能的途径
国家审计、社会审计和内部审计三大审计各有优势，在工作中可以相互协作。对三峡工程的审计是一个例子，根据国家批准的工程概算，三峡工程的静态总投资为900.9亿元，考虑到建设期间物价上涨、贷款利息以及其他因素，预计工程总投资为1，800亿元。三峡总公司根据国家审计署的审计意见，建立了内部审计、社会审计和国家审计相结合的审计监督体系。三大审计协作可以加强对三峡工程的投资管理监督。同时，国家审计可以借助社会审计工程技术优势来核对建设项目实施情况，充分利用社会审计成果，提高审计效能。 一、三大审计的概念界定及优势 国家审计也称为政府审计，国家审计是指国家审计机关依法实施审计监督行为，它是社会经济发展到一定阶段的产物，并随着国家的产生、发展而逐渐形成和发展的。国家审计是指由国家审计机关代表国家依法进行的审计。国家审计的优势是合规性审计和效益审计。合规性审计的目的是通过审计确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例。合规性审计主要从筹资渠道、投资方向、资金使用状况和预算的执行与决算情况四个方面考虑。在国家审计体系中，效益审计有较好的标准，能够充分发挥宏观监督和服务的作用。 和国家审计相比，我国社会审计起步较晚。社会审计又叫CPA审计、民间审计。根据我国《独立审计准则》，“民间审计是指注册会计师依法接受委托，对被审单位的会计报表进行独立审查并发表审计意见。”社会审计的优势体现在财务报表审计和内部控制审计两个方面。报表审计可以从社会审计的定义中体现出来，报表审计一直是社会审计中比较重要的一个部分，内部控制审计是实施社会审计的基础。 相对于被审计单位而言，国家审计和社会审计均是外部审计，独立性较强，内部审计为组织内部服务，独立性较弱。国际内部审计师协会（IIA）2001年在其发布的《内部审计实务标准》中对内部审计作了如下定义：“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采用系统化、规范化的方法，对风险管理、控制和治理程序进行评价和改善，从而帮助组织实现它的目标。”内部审计的优势体现在管理审计和效益审计方面。IIA于1975年在佛罗里达发布的第19号研究报告中提出，管理审计是内部审计师对各层次管理活动进行面向未来、独立的和系统的评价，其目的是通过审计促进各种管理职能、项目目标、社会目标及员工发展的实现来增强组织的获利能力，并增强其组织目标的实现。管理审计的主体是内部审计师，管理审计成为内部审计的优势。内部审计的效益审计立足于微观角度，与国家审计中的效益审计相区别。 二、三大审计之间的协作 Lawrence B.Sawyer在《索耶内部审计》中提到：内部审计和外部审计通过紧密合作，确定更具成本效益的审计方法，以减少双方在审计范围上的重复，从而实现审计的经济性。协作使审计结果的效率和效果达到最大化，尤其是在确保合理的内部财务控制制度方面。中国内部审计协会2003年发布的《内部审计具体准则第10号——内部审计与外部审计的协调》中指出：所谓内部审计与外部审计的协调就是指内部审计机构与会计师事务所、国家审计机关在审计工作中的沟通和合作。三大主体协作有助于避免重复审计和审计空白，节约审计资源。 2005年浙江省审计厅组织社会中介机构参与国家建设项目审计中，14个项目概算投资总额67.30亿元，实际完成投资总额55.81亿元。审计查出违规金额4.56亿元，管理不规范金额8.41亿元，核减投资4.87亿元，向有关部门移送违法案件和事项4起。据统计，仅2006年一年，浙江共核减工程造价33.89亿元，其中通过组织社会中介机构参与国家建设项目审计共核减工程造价22.25亿元，节约了大量的财政资金。 浙江的国家建设项目审计工作取得了显著成效，社会中介机构参与国家建设项目审计得到推广。2006年6月28日，审计署发布《审计署聘请外部人员参与审计工作管理办法（试行）》，其中第二条指出：审计署遇有审计力量不足、相关专业知识受到限制等情形时，可以从社会中介机构和其他专业机构聘请或者直接聘请外部人员参与审计（含专项审计调查）工作。 政府审计完全可以利用社会审计的审计信息，它所要做的只是协调工作。审计机关可以根据实际情况，聘用社会审计人员共同参与审计，解决了重复审计以及政府审计人手不够的问题。 （二）内部审计与社会审计的协作。张宇宁、彭志平认为，内部审计外部化首先是由安达信、安永、毕马威等全球知名的咨询机构提出的。将一些高度专业化的内部审计工作委托给社会审计，将极大地提高内部审计的独立性。而且，公司管理者聘请独立的注册会计师担任内部审计工作，这样就传递一定的信号，可以让公司的所有者相信，公司管理者将自己置于专业机构监督之下。在美国，一些大型的保险或共同基金组织，已经将内部审计工作委托给专业人员。 Kusel等发布的调查报告显示，21%的美国公司和31%的加拿大公司都至少外包了部分内部审计职能。但是，内部审计外包和企业进行CPA审计聘请的会计师事务所应该不同，否则双重审计就变成了单一的外部审计。世界通信公司的内部审计业务范围是经营绩效审计，从事业绩评估和预算控制，财务审计外包给安达信；而进行外部审计的也是安达信，这样内部审计部被剥夺了财务审计的权力，财务审计就成了单一审计，给财务造假行为提供了空间。 《中国注册会计师审计准则第1411号——考虑内部审计工作》第三章规定：内部审计和注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段通常是相似的，注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于 确定审计程序的性质、时间和范围。注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因为利用内部审计工作而减轻。内部审计和社会审计在工作上具有一致性。社会审计在工作中要利用内部审计的工作成果，这样可以提高工作效率，节约审计费用。内部审计也可以利用外部审计资源，提高企业的经营管理能力。 三、结语 国家审计偏重合规性和效益性；社会审计偏http://Www.LWlm.cOm重财务报表审计及相应的技术性审计工作；内部审计偏重管理，为本企业服务。政府资源有限，社会审计应充分发挥中介机构的基础性作用，协助政府审计机关加强监管工作。国家审计和社会审计充分发挥各自的优势，做到资源共享，这样可以减少被审计单位的负担。在国有企业中，国家审计可以指导和监督内部审计。内部审计工作对我国的经济发展起到了巨大的推动作用，但是目前我国从业的合格内部审计人员数量较少，特别是中小企业，由于资金、人力资源等因素的限制，内部审计远远不能满足其经营管理的需要，因而有必要充分借用高质量的外部审计资源来满足企业内部审计的需要。 协作在经济工作中是一项非常重要的内容。Michael Porter认为，“可持续的竞争优势来自于跨活动的整合。”国家审计、社会审计和内部审计，三者在审计过程中发挥各自的优势，相互之间学习借鉴，共享审计成果。在进行审计工作时，要做到全面审计，突出重点。三大审计协作可以有效地节约审计资源，进而提高审计效能。
