内容摘要：环境恶化是世界各国共同面临的严峻问题。研究和探索环境审计，是摆在我国广大审计人员面前的重要任务。本文通过对开展环境审计的目的及现状的分析，具体探讨了在我国进一步开展环境审计的策略，如环境审计在审计主体方面的拓展、以联合审计的模式、进一步提高审计人员的素质等，同时应积极借鉴国外环境审计经验，加强我国在环境审计领域的国际交流与协调等。
关键词：环境审计 环境审计目的 环境审计现状 环境审计对策
随着人类活动对环境影响的加强，全球性气候变暖、臭氧层破坏、酸雨等环境问题成为世界各国共同面临的挑战。研究和探索环境审计，是摆在我国广大审计人员面前的重要任务。所谓的环境审计是指审计机关、内部审计机构和注册会计师，对政府和企事业单位的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行监督、评价或鉴证，使之达到管理有效、控制得当，并符合可持续发展要求的审计活动。
开展环境审计的目的
全面完成经济责任的标志之一。环境责任是经济责任的一个组成部分。审计机关对被审计单位经济责任履行情况进行监督，不仅包括资产的真实、合法、有效，同时也包括环境责任，即对环境法规的遵守、经济活动对环境所造成的影响以及环境管理活动的有效性，这样才能全面反映经济责任的履行情况。
促进国家完善环境立法和提高各级环保部门的执法水平。审计部门作为独立的第三者，可以通过环境审计促进国家有关环保法律法规和政策的全面有效执行，同时能及时揭示和反映环保法规制订和执行上存在的问题，有利于国家完善环保立法和提高执法水平。
促进被审计单位的环境保护工作。保护环境、促进可持续发展是全社会的共同职责，审计机关通过开展环境审计，检查被审计单位或项目对国家环境政策的遵守情况、环境保护资金的缴纳和使用情况、环境管理工作的有效性，进而促进环境保护工作从基层做起。
监督国家投入资金的运用状况、投资效果。这样可进而维护国有资金的严肃性、效益性。环境审计通过检查环保资金的征收、管理和使用情况，可以揭示环保资金在征收使用管理上的问题，纠正资金使用、核算上违反财经纪律的问题，促进环保部门管好用好环保资金，确保环保资金征收完整，使用的真实、合法、有效。同时环境审计还应该对环保资金使用是否达到预期的效果进行审计。
满足社会对社会中介服务的需要。当人们对环境的要求成为法律和法规，成为国家意志的时候，当人们意识到环境问题将成为自己生产经营管理的潜在风险时，人们在生产和交易时，必然会考虑到环境风险的存在，他们需要对环境风险进行评估，或合理规避，但中小企业或机构自己没有这方面的专门人员，而大型企业或机构可能有这方面的专家，但这些专家受雇于自己，不具有独立性的地位，他们的评估意见尤其在交易时不具有法律效率，而国家环保机关、审计机关没有这方面的职能。因此，社会迫切需要这方面的中介服务，环境审计中介服务就应运而生了。
可促进审计自身的发展。从传统审计发展到现代审计，就审计目的而言，环境审计使防护性、建设性并重目的得到典型的反映；就审计手段而言，环境审计运用了自然科学中的许多技术手段，包括物理、化学、生物等许多手段，涵盖社会科学和自然科学的许多重要领域。这些都说明审计随着社会经济的发展和科学技术的进步也在飞速发展。当前，环境问题已成为全世界关注的一个重大课题，我国的审计工作者理应把握机会，借鉴国际先进经验，广泛地开展环境审计，拓宽审计领域，完善审计职能，丰富审计手段和增强审计技能，促进现代审计向更广泛的领域、更高的层次发展。
提高全社会环保意识。通过环境审计能够有效地揭露环保资金、环保项目、资源的合理开采和利用上存在的问题，督促有关部门增强环保意识，严格执行环保政策。同时，通过对企业经营活动对环境影响的审计，评估环境负债，促使企业从自身长远发展和承担社会责任出发，树立良好的负责任的企业形象，重视环境保护工作，从而促进全社会环境保护意识的增强，确保国民经济的可持续发展。
国内外开展环境审计的现状
国际审计组织鼓励各最高审计机关在行使审计职责时，对环境问题进行考虑。世界上许多国家在环境保护和治理的工作中，重视审计独立监督、评价职能的参与，尤其是国家审计职能参与环境保护和治理的工作。许多国家已成功地制订了相关的环境审计的法律、法规和审计规范，建立了相应的环境审计部门，培养了许多专职环境审计人员，环境审计已成为当前许多国家共同关注并全力予以实施的一项崭新的工作。
现阶段我国的环境审计才刚刚起步，环境审计目前处于探索阶段，在审计对象上，以环境保护资金为主；在审计类型上，以财务收支审计为主；在审计内容上，受上述审计对象和审计类型的影响，目前我国政府环境审计主要包括对环境保护资金筹集、使用和管理的审计，对环境保护投资项目的审计，对环境保护制度的合理、有效性的审计等内容。其中的后两项内容，是以环境保护资金为载体展开的，而这与当今国际环境审计的发展状况相比是远远落后了；我国的环境法规还不够完善，环境审计的规范几乎是一片空白；开展环境审计赖以存在的人们的环境意识还比较薄弱。
我国开展环境审计的对策
（一）扩大环境审计主体
西方国家实施环境审计的主体有环境专家、技术人员以及通常意义的审计人员。而在我国，因环境审计刚刚起步，进行环境审计的机构主要是政府审计机构和一些大企业的内部审计机构，而民间审计却较少参与其中。从我国环境审计现状来看，无论政府审计机关还是内部审计部门的机构设置都不可能非常庞大，人员数量的扩展都会受到阻碍，因而所能承担的环境审计任务有限。民间审计具有力量强大、独立性强、专业胜任能力高、适应性强等优势，注册会计师能够在环境审计领域发挥重要作用。同时环境标准的确立，环境影响的评价，环境污染的控制等，均须建立在环境科学和工程技术的基础上，因而，环境专家、技术人员参与的环境审计才能使环境审计依据的科学技术含量值增高，提高审计的准确性。
（二）扩大环境审计的范围
基于环境系统是一个开放的系统，使得环境审计的范围也极广泛。从横向来看，应包括自然、经济、社会这三部分，即社会不断增长的物质需求，经济满足社会持续发展需求的能力，及自然满足社会需求和经济发展的永续能力。具体包括企业生产环境、居民生活环境、社会经济生活发展环境、国家资源开发环境、生态平衡环境诸方面，无明确的时空限制，并逐步向计划生育、绿色食品、环保产业、健康卫生等领域拓展；从纵向来看，环境审计的范围包括有关环保法规政策措施的执行情况及效果；环保机构设置的健全性，职能的可靠合理性，监管的效果；环保资金征收、管理、使用的完整性、可靠性、合理性、有效性；环保措施、手段、技术的合理性、科学性、经济性以及潜在环境风险评估。可见，对审计人员来说，环境审计范围潜力很大。
（三）逐渐增加绩效审计
在国际上，绩效审计重点关注以下环境问题：生物多样性的减少、气候变化、对自然资源的过量开发、对健康的威胁、对外部安全的威胁、物理环境的退化等。在我国近几年开展的环境审计中，虽然审计对象是专项资金，但在审计方案的制定、审计实施和审计报告等环节上也将一些绩效评价的内容纳入考虑范围。如，对天然林保护资金、退耕还林试点工程资金的审计，通过检查林木成活率、树种比例等指标，对工程完成质量进行了检查；在排污费审计中，通过对排污费征收、管理环节的检查分析，提出了完善排污费政策的建议。但总体属于财务收支审计，我国要跟上国际发展，必须在审计类型上从财务收支审计向绩效审计拓展。
（四）加强环境审计立法
环境审计工作要依法审计，就要有环境审计依据。如果环境审计法律法规不完备、不配套，则审计监督难以实现。我国虽然颁布了一系列环保方面的法律法规，但缺乏环境审计的内容、法规和具体实施办法，使环境审计实施缺少法律依据。我国加入WTO后，从环境保护来讲，面临的挑战之一便是环保要求成为新的贸易壁垒。因此，我国必须积极借鉴发达国家环境审计的先进理论和操作技术，一方面要通过立法，完善法律体系，使环保法律法规与国际法律接轨；另一方面要逐步建立起环境审计的理论框架、作业规则与报告标准，使环境审计的范围、内容、程序和方法等走向制度化，使审计组织在环境监督、管理方面有特定的审计权限，同时制定具有可操作性的环境审计工作细则，提高环境审计工作质量。
（五）企业会计准则中应增加报告环境责任的内容
环境会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理想的结合，主要反映、报告及考核企业的自然资源、人力资源和生态环境资源等的成本价格内容。目前，环境会计在发达国家已进入操作阶段，污染损失、资源价格等已列入核算科目。在我国，环境会计虽然开始了理论探讨，但还缺乏足够的实践。而进入WTO后我国资源产品价格中未将环境成本计算在内，而现行的资源管理手段又尚不完善，这将很难避免发达国家利用贸易方式攫取我国的战略资源，从而增大对生态环境的压力；同时在进行环境绩效审计时，不利于对环境管理系统有效性的评价。因此，加快建立我国环境会计已是当务之急。这样做有利于增强企业的环保意识，明确环保责任，也有利于各审计组织能够有效介入环境审计，促进环境审计工作的深入发展。
（六）提高审计人员的综合素质
由于环境审计除具备常规审计的特点外，其技术性、专业性和综合性都很强，因此，它要求从业人员除了具备丰富的会计、审计知识，还必须具备包括社会学、环境学、工程学等方面的知识。审计部门为满足上述要求，可以聘请对环境事项有专门知识的顾问，也可以鼓励其成员取得注册环境审计师（CPEA）资格；此外，审计部门应当重视对现有从业人员进行环境学及相关知识的培训，并重视吸纳环境学、工程学等相关专业的人才，建立起一支结构优化、高素质的环境审计队伍。
（七）加强国际间环境审计的交流
随着经济活动对环境的潜伏性影响不断显露，越来越多的环境问题不再是仅依靠一国的力量就可以解决的，应对国际环境问题的是国际环境保护，即各国政府、国际社会、各国民众共同对环境问题采取措施或行动。审计机关在关注环境问题的同时也应该注意环境问题和环境保护国际化的特点。加强国际间环境审计的交流和协调，减少在环境审计理论和方法研究方面的重复劳动，减少环境审计实践中的盲目性，从而有助于环境审计实践走上良性、高效的发展轨道。同时，在联合对跨国环境问题进行审计方面，我国的地理位置决定了在海域污染、河流污染、土地荒漠化等问题上都需与邻国共同采取措施治理，这也给我国审计机关与其他国家的审计机关联合进行环境审计提供了条件。
综上所述，在倡导人与自然和谐发展和可持续发展的今天，我国进一步发展环境审计，以更好的促进经济和环境的协调发展。
参考文献： 2.周占文，闫晓红.论我国开展环境审计的必要性.中国审计，2001.9
