摘 要 在企业财务会计中，应收账款计提坏账准备的核算是教学的难点和重点，教材只是列式计算方法来讲解，学生很难理解，所以本文把T字型账户引到坏账准备的核算中进行分析，加强学生的理解和掌握，取得较好的教学效果。
关键词 坏账准备 T字型账户 教学
一、坏账准备概述
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当交该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。坏账准备的核算内容包括计提坏账准备，冲销坏账准备发生坏账，已核销的坏账又收回等，其中坏账准备核算的难点是计提或冲销坏账准备，而教材一般列式计算当期应计提或冲销坏账准备金额，但按照教材列式计算方法讲解，学生觉得难以理解和掌握。因此，本文利用T型账户对采用余额百分比法计提应收账款坏账准备的会计核算进行分析。
二、T字型账户在计提坏账准备中的运用
在“坏账准备”的核算中，教材主要基于两个公式来计算：
当期期末应收款项应保持的坏账准备=当期期末应收款项的账面余额×计提坏账准备率
当期应提取的坏账准备=当期期末应收款项应保持的坏账准备-“坏账准备”账户计提前的贷方余额（或+借方余额）
运用公式来计提坏账准备。首先，要记住这两个公式，可这两公式不是容易记住的，需要理解后再记忆，而学生不容易区分，按当期应收款项计算应保持的坏账准备与当期应提取坏账准备，也不能理解其中的含义，特别是对于跨越几个年度的应用公式来求应提坏账准备金额时，容易导致解题思路混乱，计算容易发生错误。所以本文通过T型账户来说明计提坏账准备的方法。
T型账户是账户的基本结构分为左右两边，在会计教学中，T型账户通常在讲解账务处理时，用于向学生展示说明某个账户的结构，便于学生理解掌握会计科目的核算内容（账户是根据科目设置）。T型账户能形象、直观地展示交易事项之间的来龙去脉，便于理解和掌握。在坏账准备核算中，因采用备抵法，需要设置“坏账准备”账户，该账户属于资产的备抵账户，借方登记确认坏账和转回多提的坏账准备，贷方登记按期计提的坏账准备和已核销后本期又收回的坏账。期末余额在贷方，表示已计提尚未转销的坏账准备。
从坏账准备T型账户可以直观地看出本期应计提的坏账准备与期末按比例计提的坏账准备这两者之间的区别与联系，我们根据账户结构：期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末贷方余额，得出“期初贷方余额+本期收回坏账+本期应计提的坏账准备-本期发生的坏账损失=期末按比例计提的应保持的坏账准备”，从而本期应计提的坏账准备=期末按比例计提的应保持的坏账准备-期初贷方余额-本期收回坏账+本期发生的坏账损失。设本期应计提的坏账准备为X，当X为正数时，说明当期应补提坏账准备，做会计分录是借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”；当X为负数，说明当期应冲减坏账准备，则应作相反的会计分录；当X为0时，则当期不计提也不冲减坏账准备，此时不作账务处理。无论涉及何种经济业务，都可以用T型账户中数据之间的关系来计算当期应提的坏账准备数，达到事半功倍的效果。
三、教学效果分析
从坏账准备的T型账户核算可以看出，在会计教学过程中巧妙运用T型账户能帮助学生把抽象的知识简单化，直观看到各数据间的关系，便于理解、掌握，能启发学生的思维，提高学生的观察能力、比较能力和推理能力，激发学生的学习热情，提高学习积极性，同时也会取得很好的教学效果。