一、成本会计
(一)成本会计的意义以及分类
成本是一种商品经济内的经济范畴，其作为商品经济的产物，严重影响着商品价值。成本会计出现于上个世纪初，其的发展离不开商品经济的。在二战之后由于市场竞争非常的激烈，很多企业的成本会计人员只能通过精打细算，绞尽脑汁的减少商品的成本。在二十世纪的八十年代，由于企业产品所具有的生命周期越来越短了，再加上全球竞争日趋激烈，公司的生产经营管理越来越离不开成本会计了。成本会计能协助公司进行产品成本的计算，有效的利用和详细配置各种资源。在当前阶段，成本会计已经融入到了成本管理的每一个环节。成本核算不但是成本会计最基本的职能，而且还是其基础，在公司所有的生产经营中都会用到。成本会计通常分为变动成本以及完全成本计算模式。
(二)作业成本法
ABC(作业成本)法指的是：成本分配基础为作业量，成本计算的基本对象为作业，其意义是提供给企业作业管理相对准确、更为相关的成本信息的一种成本计算方法。ABC法是一种比较传统的成本会计计算方法。虽然作业成本法在一定程度上带给了成本会计活力，但是随着时间的推动，这种方法的弊端也就显现了出来：
1、就获取信息的角度而言，使用作业成本法想要得到所需的信息是有一定的难度的。主要的原因是作业成本法不能完全的融合传统的会计系统，而且会计信息系统自身的接口没有主动性以及柔性。如果使用作业成本法就要将传统的业务流程进行分解，使其分成一些不同的作业，然后再通过作业耗费资源的具体情况来进行计算以及确定成本，其确实是超越了部门之间的界限，准确的将经营过程的成本揭示出来。然而传统成本系统是根据部门消耗资源的具体数额来进行归集以及反映成本，所以成本会计系统是不会提供给ABC相应的信息的。
2、如果使用传统的作业成本方法，其所进行的业绩评价是需要在作业已经完成的情况下进行的，而在作业还没有完成的时候，是不能对其进行评价的，是一种比较典型的反馈机制，因此不能以此做为激励手段对作业进行干预，缺乏前馈性，不能真实的反映出企业的最需要。
(三)资源消耗会计和成本会计的关系
在传统的成本会计不能够满足商品生产方式变革以及商品生产多元化发展的情况下，资源消耗会计出现了，这种会计计算方式是成本会计的一种新成果。在这些年来，很多的发达国家已经开始实行资源消耗会计计算方式了，然而由于以往的成本会计计算方式具有一定的局限性，在一定程度上阻碍了资源消耗会计的提高和发展。这是由于资源消耗会计不能够很好地融合传统成本会计计算方式，前者是把公司的所有经营管理流程进行分解，然后再进行分析计算;后者是分析计算公司各个部门具体的成本消耗情况。所以成本会计不能够提供给资源消耗会计有效、可靠的信息，导致资源消耗会计的提高和发展受到限制。
二、资源消耗会计
(一)原理。资源消耗会计是在2002年由美国事先推出的一种比较先进的成本会计方法，融合了美国的作业成本法以及欧洲的弹性边际成本法。资源消耗会计通常会涉及到一些核心的概念：
1、资源，具体指的是在进行实际的作业时所必须的经济性投入。其中资源是一个广义的概念，像企业维修车间所使用的所有料、工、费，劳动手段(或者是固定资产)，货币购入的劳动力(福利待遇、员工薪酬、工人工资，也就是员工提供与报酬相匹配的劳动)，折旧以及成本转入所需要的材料费用，购入的劳动对象(或者是库存材料)等等，我们都可以将其称之为资源。
2、资源消耗。也就是部门之间所转移的成本(或者是价值)，资源消耗会计通过因果关系，把资源当做焦点来对成本的归属进行确定和安排。
3、资源库，我们也可以称之为资源结集点，其等同于一个被美国成本会计中叫做成本中心单位，该单位集结了其所发生的全部成本(也就是资源消耗)，在经过集结所产生出来的数量我们可以将其称之为资源产出量。这个资源结集点可以当做或者是不当做一个行政单位，其能够进一步的分解成为初级成本结集点以及二级成本结集点。
(二)与作业成本法相比，说明资源消耗会计基本应用方法
资源消耗会计(简写为RCA)主要的理论基础是GPK(弹性边际成本)方法，是一种改良式的以资源来作为导向的ABC(作业成本)法。我们以下面的例子为例，说明资源消耗会计基本应用方法：
假设s企业主要从事与经营某一类事项，像收料与发运，主要涉及到六项成本活动依次为：工人工资、管理人员工资、福利费、设备折旧、电力、设备维修，实际进行着四种作业，其中第一项作业具体为使用铲车把货盘上的货物卸下来;第二项作业具体为，对将卸下的货物进行分类;第三项作业具体为整理分过类的货物;第四项作业为重新使用铲车把货物装上货盘。
其中，如果使用ABC计算方法，往往会把这四种作业划分为责任中心，比如说成本中心，并将成本活动的前三项，也就是该成本中心所关系到的费用共同计入到上述的四种作业中;由于关系到铲车，成本活动的后三项会全部计入到上述的四种作业的第一步以及第四步作业中。而如果我们使用RCA方法，那么就一定要对原有的计量结构进行调整，重新划分这四种作业，将其组为两个归结单位，也就是把成本活动的前三项(由于这些关系到人工)作为一个结集点，后三项(由于关系到铲车)作为一个结集点。
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第四，作业成本法和目标成本法将成为应用主流。目前，我国许多企业都是采取多品种、小批量方式生产，以这些企业为试点单位，并随着企业自动化程度提高以及会计和管理人员成本管理观念及水平的提高，市场的不断成熟与完善及大范围推广运用，形成全国范围的成本计算和管理方法，这不但能提供相对准确的成本信息，且有利于制订科学有效的经营决策、投资决策，提高企业竞争能力，增加企业价值，促进我国的经济发展水平。因此，作业成本法势必成为我国未来成本管理的核心方法。
第五，财务和非财务指标的平衡成为绩效考核的重要手段。长期以来，杜邦评价指标体系在企业尤其是上市公司应用较广，其中投资报酬率指标已成为引导企业投资、筹资、收益分配的有力工具，因而高投资报酬率也往往成为绩效优良的代名词。随着企业规模的扩大和部门体系的日益庞杂，报酬率指标呈现出较大的局限性。投资报酬率有时甚至带来错误的信号，可能掩盖某些部门的实际业绩，并使人们注重相对率的计算，忽视对业绩进行绝对金额的评价。
可以预见，管理会计的发展既前程远大，风光无限，又任重道远。开拓创新将更加艰巨。但是，在各方的努力和支持下，管理会计一定能发展成为一门系统、完善且具有指导性、实用性的科学，一定能在世界经济、国家经济、企业经济管理中发挥越来越重要的作用。
