对提高审计质量控制与防范审计风险的思考
审计和风险的联系由http://Www.LWlm.cOm来已久。2005年我国内部审计协会将风险管理审计纳入内部审计准则体系中，标志着我国内部审计已发展到了风险导向阶段。随着经济全球化和知识经济、信息经济的到来，我国企业生存和发展面临着越来越大的风险，全面防范审计风险势在必行。审计风险和审计质量联系紧密，可以说，审计质量决定了审计风险的高低，审计质量越来越成为影响审计事业生存与发展的重大问题，受到审计部门和社会各界的普遍关注。影响审计工作质量的因素很多，要想高标准、高质量、高效率的完成审计任务，必须要全面考虑与审计项目相关的各种因素，所以说，提高审计质量是一项系统工程，需要把握好审计工作的每个环节。只有科学掌握审计的内容和方法，控制和防范审计风险，才能更好地发挥其职能作用，为企业科学发展不断提高保驾护航。基于此，笔者结合所学相关知识，对提高审计质量控制和防范审计风险提出一些粗浅观点。
一、审计质量概述 审计质量是指审计人员遵循审计准则的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度。取决于审计人员的职业能力和在审计方面投入的人力和物力，同时还和审计人员相对于客户的独立性相关(见下图)。审计质量贯穿于审计工作的全过程，可以说整个审计活动的每一个方面工作的优劣程度都应作为评价审计质量的一个指标。从以上概念表述中可以看出，审计质量具有全局性、不确定性、经济性的特点。全局性就是审计质量优劣贯穿于整个审计过程，而不是某一个具体工作，所以整个审计过程都应该遵循审计质量的要求；不确定性是指由于被审计单位经济业务的复杂性以及审计人员对某一具体审计业务判断不同，导致不同的审计人员对审计质量产生不同的评判。经济性就是知审计质量不能无限制的提高，由于受审计成本的制约，某些有利于提高审计质量的审计程序经常由于审计成本的制约而不得不放弃执行，所以，审计质量是确保审计风险可控情况下实现成本效益最大化。 审计质量影响因素图 二、影响审计质量的主要原因 1.审计队伍素质不能完全适应经济发展的需要 审计人员业务知识及专业水平高低是影响审计质量、形成审计风险的内在原因。从审计人员知识结构来看，现有的审计人员多是以前从事财务工作的会计人员，其从事审计工作多人被认为工作上的边缘化，其自我学习、自我加压意识差，导致知识更新慢。例如：新《企业会计准则》以及颁布实施四年时间，企业财务部门一般都进行了新知识的培训，而审计培训主要围绕怎么审计开展，而没有进行新会计知识的培训，审计人员也多是关注审计制度、规范的学习，很少进行专业知识学习。专业技能的不足与实务经验的欠缺，使其难以做出适当的专业判断，从而不能把握审计风险。 2.审计人员的质量风险意识淡薄 近年来，随着国家对审计工作的重视，审计监督领域的不断拓展，审计项目增多，审计任务的压力越来越大。由于人员少，任务重，部分审计人员“为完成任务而审计”的应付思想比较突出，缺乏必要的审计程序。例如：审计工作应该从审计约谈直到审计反馈整个程序，而目前很多审计工作到被审计单位就直接翻阅帐簿，为了节约时间没有进行必要的审计约谈，难以发现审计重点以及审计风险的主要领域，导致审计工作就是查到被审计单位若干违反财经纪律的问题，而无法从总体上评估被审计单位审计风险。这种“重完成任务、轻审计质量”的现象，造成实施的审计项目多，打造的审计精品少，影响了审计质量。 三、提高审计工作质量，控制与防范审计风险的几点建议 1.提高认识，不断控制和防范审计风险 首先，要提高对审计工作的重视，让其认识到审计质量工作的重要性，以便从人力、物力上为审计工作的顺利实施提供保障。其次，完善审计程序，提高审计工作质量，要抓住重点领域的审计，通过审计约谈可以突出审计重点，也符合审计工作的经济原则，最大限度的控制与防范审计风险。再次，要全面提高审计人员必备的专业知识， 审计人员不但是审计工作的专家，更应是会计工作的行家里手，要强化审计人员会计知识的学习和培训，谙练的财会业务技能在审计时，就会很快进入角色，以提高审计工作效率，不断降低审计风险。 2.控制与防范审计风险，是提高审计质量的关键 一是要抓好审计成果的综合分析，要从大量的数据资料中归纳出规律性的东西，而不被表面现象所迷惑，要通过去粗取精，反映出问题最核心的东西。二是抓好审计成果的利用，审计揭露和反映问题的最终目的是为了促进整改，以堵塞漏洞，标本兼治。要及时向其他管理部门、监督部门通报审计成果，促进监督管理主体之间的信息共享。要加大对审计成果的宣传力度，向社会公布审计成果，引入群众监督，是扩大审计影响、提高审计成果利用的有效途径。三是抓好审计成果的实现。提高审计质量，关键是看审计结论落实情况。要坚持审计结论跟踪检查，实行结论落实反馈制度和审计回访制度，督促结论落实，确保查出的问题得到整改、提出的合理化建议得到采纳。要关注制度法规的修改完善情况。审计从体制、机制上提出解决问题的建议，促进制度法规的修改完善。 3.进行全面经营风险识别及评估是方法 目前，我国内部审计已经进行全面的风险导向审计阶段，如何运用风险评估发现审计线索、确定审计重点，以提高审计质量，降低审计风险非常重要。首先要识别企业风险以及评估风险大小，风险识别并不要求百分之百地识别出企业所有的风险，但必须将关键风险识别出来。一是公司层面，通过收集公司所处在行业公开披露的风险情况，并进行整理、归纳，作为识别公司层面风险的参考资料。二是业务层面，要确定影响财务报告目标的具体目标，例如：在对外投资流程中，投资成本的确认符合相关准则的规定、投资收益及时取得并准确确认等目标。要关注影响财务报告目标的主要因素，逐步识别流程中的负面因素。在风险源识别基础上，可通过运用平均法、坐标图法和蒙特卡罗法等科学的评估方法来评估出风险的大小，以帮助审计人员找出风险的关键因素，并重点加以解决。其次，了解被审计单位及其环境。召开由企业相关部门负责人及审计人员参加的座谈会，征求其对相关单位和业务环节风险的意见等等。制定出被审计单位风险地图，同时要重点要对风险源进行分析控制。再次，风险评http://Www.LWlm.cOm估的实施，要实地观察被审计单位，以分析判断那些未曾被考虑而又需要进行观察的事物。同时要查阅与审计有关的资料，主要包括被审计单位的政策和职责、权限的书面文件、重要岗位及作业流程和标准操作规程等，通过检查来及时发现问题。要进行分析性复核，通过对比数据来发现问题。例如：可以通过本期数与上期数相比较，实际数与预算数、计划数相比较，考察关联帐户间的相互联系，如果发现某期间的数量性资料所显示的信息有了较大的变化，则预示着被审计单位经营过程的某些方面已经发生了重大变化，以此为突破口进行重点审计，以降低可能存在的审计风险。 总之，随着经济的不断发展，要想高标准、高质量、高效率的完成审计任务，必须要全面考虑与审计项目相关的各种因素，做到胸有成竹，准备细致、充分，坚持审计人员“第一位”的思想，不断创新审计手段，以全面控制与防范审计风险。