摘要：审计行业的发展过程中，需要法律法规作为支撑，法律法规对于审计质量也有非常严格的要求。审计质量会受到法律环境的影响，法律风险与审计质量之间的关系，主要为低审计质量与低法律风险类型，而风险导向性审计与审计质量之间呈现正相关，即会计师事务所在业务执行过程中实行风险导向性审计，能够在一定程度上提高审计质量；同时，审计质量的提升，需要在实践中不断完善法制建设，加强审计行业法律风险的控制，避免法律风险影响审计质量的提高。本文主要针对法律风险及风险导向性审计与审计质量之间的关系进行深入分析，探究法律风险及风险导向性审计对于审计质量提升的影响，并提出相关的建议，以供相关研究学者参考。
关键词：法律风险；风险导向性审计；审计质量；关系
一、前言
就目前来看，我国审计行业呈现良好的发展态势。2006年，我国财政部门制定并发布了《中国注册会计师执业准则体系》，《中国注册会计师执业准则体系》从整体上引进了现代风险导向审计思想及其方法，现代风险导向性审计的实行对于审计质量的提升具有十分重要的意义。同时，法律风险在一定程度上影响了审计质量的提升，主要在于审计行业的发展依托于法律法规的保护，但是也存在一定的风险因素。本文主要分析与研究法律风险及风险导向性审计与审计质量之间的关系。
二、审计行业法律风险分析
近几年，国内外出现了很多影响力巨大的公司财务丑闻，这些负面事件直接造成一些会计师事务所面临破产或者已经破产，这在很大程度上预示了审计行业中潜藏的法律风险。审计行业法律风险，实质上就是指会计师事务所与注册会计师在工作上的操作行为以及结果出现违法状况，造成会计事务所与注册会计师需要承担相应的法律法规责任而遭到的经济与精神损失的可能性。审计行业法律风险是一系列因素共同作用而产生的结果，例如：法律惩处力度、参与诉讼的条件限制以及诉讼参与者等。
首先，诉讼参与者是审计行业发展过程中法律风险产生的基础。提起诉讼是审计行业法律风险产生的首要环节，诉讼参与人员的数量越多，那么会计事务所与注册会计师在法律方面承担的风险也就越大。审计委托人，是会计业务审计的重要关系人，审计质量的好坏对于审计委托人的个人利益有着非常大的影响；所以，在出现审计诉讼的时候，审计委托人就需要参与到诉讼中去，扮演诉讼参与者的角色。其他一些与审计质量有一定关系的人员是否能够作为诉讼中的参与者，不同的国家对其有着不同的规定。1933年，美国制定并颁布的《证券法》对审计师的法律对象作出了明确的规定，将其扩大至任何一个推定财务报表的使用人员，这在很大程度上扩大了诉讼参与者的范围，即“集团诉讼”。同时，也增大了审计师出现经济、精神损失的可能性，增大了法律风险。
其次，诉讼参与中的条件限制，对于审计行业法律风险起着决定性作用。诉讼参与中的条件限制，实质上就是在一个怎样的状况诉讼参与者能够对审计人员提起诉讼，其中一个非常重要的环节就是举证责任的承担问题，即举证责任应当由谁承担。不同国家对于这个限制条件有着不同的规定。以美国作为实例进行分析，1933年美国制定并颁布的《证券法》中，明确规定举证责任的承担着为审计师，通过这种方式减少了提起诉讼的人员在参与诉讼中的限制条件，在很大程度上降低了诉讼参与人员在诉讼过程花费的资金成本。这一政策的制定与实行主要是为了鼓励、支持利益关系人参与到诉讼中去，造成美国审计行业中发生“诉讼爆炸”状况。
最后，法律的惩处力度，是审计行业法律风险中的重要杠杆。法律的惩处力度，实质上就是法律对于诉讼当事人在经济、刑事等多个方面给予相关制裁的力度。一些发达国家在法律、经济以及政治等多个方面的制度较为完善，为了有效的维护经济秩序与经济发展速度不受到任何因素的影响，通常对于一些违法行为制定的惩处力度非常严格，这在很大程度上增大了审计行业法律风险。一些发展中国家在法律、经济以及政治等对个方面的制度还存在一定的缺陷，处于不断完善的阶段，所以在审计行业违法行为的惩处力度上还比较弱，因此审计行业法律风险比较低。
三、审计行业法律风险与审计质量之问的关系
国内外一系列实践报道显示，审计行业法律风险与审计质量之间有着十分密切的联系。一般而言，审计行业法律风险与审计质量之间的关系主要包括4种组合。
1、审计质量较低与法律风险较高
从理论层面来看，高审计行业法律风险与低审计质量是有可能存在的，但是在实际生活中出现的几率非常小。审计质量较低的会计师事务所处于高法律风险环境中的时候，受到的经济惩罚与行政、形势处罚非常重，因此会计师事务所很难继续发展、生存。
2、审计质量较高与法律风险较低
低审计行业法律风险与高审计质量在实际生活中存在的可能性非常小。主要在于经纪人首要关注与追求的是利益，而高审计质量必然会增加审计成本，降低审计收益，在处于低法律风险环境中的时候，将利润最大化作为目标的审计实体缺乏足够的动力，不会愿意为了提升审计质量而增大自身在审计过程中花费的资金成本，导致自身得到的利润下降。
3、审计质量较低与法律风险较低
低审计行业法律风险与低审计质量在发展中国家中经常出现。发展中国家由于自身在法律、经济以及政治等多个方面的制度存在一定的缺陷，所以对于审计违法行为的惩处力度较小。而且在处于一个低法律风险环境情况下的时候，将利润最大化作为目标的审计实体必然会想尽一切方法降低审计质量、减少审计成本，以此实现利润最大化的目标。
4、审计质量较高与法律风险较高
高审计行业法律风险与高审计质量在发达国家中经常出现。发达国家为了能够保证经秩序与经济发展速度处于一个稳定状态，对于一些违法行为的惩处非常的严格。在处于一个高法律风险环境下的时候，低审计质量必然会造成严重的形势处罚或者巨大数额的经济处罚，导致的结果就是大量审计质量较低的会计事务所难以承担法律的惩处力度而出现破产状况，以此从根本上提高了审计质量。 四、我国审计行业法律风险及风险导向性审计与审计质量之间的关系
从整体上来看，我国属于上述4种组合中，低审计行业法律风险与低审计质量组合。
就目前来看，我国审计行业法律风险还比较低，主要原因在于我国还处于社会主义初级阶段，在立法方面还存在一定的缺陷。从根本上来看，主要是处罚力度、诉讼参与限制条件以及诉讼参与人等多个方面一同作用而造成的结果。
从诉讼参与人方面来看，我国诉讼参与人在审计案件中的参与范围比较小，主要为审计业务中的直接委托人，一般都不会纳入审计业务中红的间接委托人。例如：在银广夏案件、红光实业案件等一系列审计违法案件中，小股东曾经向法院提起诉讼请求；但是，不是被法院直接驳回，就是以证据、理由不足等一系列因素拒绝诉讼请求的受理。在这样一个法律环境下，审计业务中的间接委托人难以参与到审计违法案件的诉讼中，在很大程度上限制了诉讼参与人的范围。为了解决这一实际问题，2002年1月15日我国最高人民法院制定并发布了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷有关案件有关问题的通知》，主要提出法院应当受理因虚假陈述而造成的一些民事侵权纠纷案件。但是，由于受到多种因素的影响，这一规定在制定过程中就已经抱有一个谨慎的态度，对于案件的受理作出了以下几个限制条件：①只受理因虚假陈述而造成的民事侵权纠纷案件；②只受理证券监管部门已经对其作出相关处罚决定的案件；③之后省会市、直辖市、经济特区以及计划单列式中的中级人民法院才具备受力案件的资格；④对于集体诉讼不予以受理。因此，虽然《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷有关案件有关问题的通知》在一定程度上改善了我国审计案件中间接委托人诉讼权利受到限制的状况，但是无法从本质上解决诉讼参与人范围受到限制的问题。
2、就审计质量而言，我国审计行业中的审计质量比较低
我国审计行业的起步比较晚，在发展过程中还有诸多需要完善的地位，从整体上看审计质量还比较低，主要体现在以下几个方面：
2.1 将标准型作为主要的审计报告类型
审计报告的类型，对于审计报告质量的衡量具有十分重要的作用，它是主要的衡量依据。经法发达与审计质量比较高的国家中，非标准型审计报告与标准型审计报告在审计报告的整体中占据的比例应当处于合理状态。如果标准型审计报告占据的比例过大，那么就表示审计师过于重视被审计单位对于审计提出的意见，而没有一个自身应当具备的职业判断，造成审计报告质量降低。如果非标准型审计报告针具的比例处于合理的范围，那么就表示审计师对于审计过程中充分重视自身发现的相关问题，并且与被审it@位中的领导层进行了有效的交流与沟通，但是由于被审计单位并未对相关问题采取相应的整改措施，拒绝对其进行调整等一系列原因，审计师在这种情况下编制了非标准审计报告，从而提升了审计报告的质量。就目前来看，我国审计报告主要将标准型作为主要类型。针对WIND统计数据进行分析，2012年我国标准型审计报告在整体审计报告中占据的比例大约为97%，非标准型审计报告在整体审计报告中占据的比例只有3%左右。
2.2 舞弊现象的审查力度不足
被审计单位的舞弊手段，主要包括：关联交易、虚报收入等一系列方法。发现这些舞弊现象并不难，但是由于多种因素的干扰，例如：政府监管力度不足、审计师职业判断错误、重要性水平估计不准确、有时无法准确判断审计证据合理性与真实性、由审计资质比较浅的工作开展审计抽样工作获取审计证据等。在这种情况下，审计师很难查出被审计单位存在的舞弊现象，因此出具的标准审计报告质量非常低。
3、风险导向性审计与审计质量之间的关系
就目前来看，审计行业中很多学者对于现代风险导向性审计的实行持有质疑、担心的心态，普遍认为安达信在受到安然事件的影响之后倒闭，主要是因为全面应用了现代风险导向审计的思想与理念，还有一些著名的国际会计公司由于相关问题的出现，我国政府部门下来对其进行限期整改，例如：普华永道、德勤涉及科龙审计案件以及毕马威涉及锦州港案件等，这些国际会计公司在我国的发展过程中面临着诚信危机，还有一些公司已经黯然退出我国的市场，而这些公司均引进了现代风险导向审计思想与方法。
现代导向性审计，对于注册会计师审计作出了相关的要求，首先在审计过程中应当关注被审计单位的经营生产环境，对财务报表中存在的错误报告风险领域进行确定，然后开展下一步审计程序，以此实现在审计资源条件有限的情况下，不仅节约审计资金成本，还促进审计质量提升的目的。本文主要认为现代风险导向性审计与审计质量为一个正相关关系，现代风险导向审计的实行能够提高审计质量。
五、结语
针对上述我国审计行业中存在的问法律风险与审计质量较低问题，政府相关部门应当根据诉讼案件审理的实际状况，适当的将诉讼参与人的范围扩大，降低审计案件的诉讼标准，加强审计行业违法的惩处，不断完善我国法制建设，增强审计行业中的法律风险。
