风险导向审计方法在经济责任审计中的应用
摘要：面对当前较为复杂的审计环境，要搞好经济责任审计工作，应当实施风险导向审计方法，防范审计风险，提高经济责任审计效率和质量。
关键词：风险导向审计；风险控制；经济责任审计 一、风险导向审计方法与其它审计方法的对比分析 审计方法是审计实践经验的总结，是在原始的查账基础上从低级到高级，从不完备到较完备逐渐发展起来的，归纳起来主要有账项基础审计、制度基础审计及风险导向审计等方法。 账项基础审计方法主要是通过审计一些与审计事项相关的会计原始凭证，如果没有发现问题就认为财务报表所反映的情况是真实的。因此，会计事项是账项基础审计的主线。运用这种审计方法存在着难以克服的缺陷：首先，运用这种审计方法既费时又费九其次，采用这种审计方法容易遗漏一些有重大问题的项目，得出错误的审计结论。第三，这种审计方法不容易发现会计系统中的缺陷和不合理现象，不利于被审计单位堵塞漏洞。 制度基础审计方法是建立在对被审计单位内部控制系统认识基础上的重点审查，着眼于对内部控制整体的了解与分析，可以发现与某些内部控制相关的会计信息的系统性错误，从而提高了审计效率，克服了账项基础审计的缺陷。制度基础审计方法的缺陷在于它忽略了人的因素，没有把内部控制和审计风险联系起来，容易导致审计资源在审计过程中不恰当分配。 风险导向审计是审计人员在审计过程中自始至终都以风险分析评估为导向，根据量化的风险水平确定审计范围和重点，对被审计人任职期间的经济责任情况实施审计的方法。经济责任审计风险应当包括重大错弊风险、检查风险和对被审计人经济责任的评价风险。借鉴社会审计的审计风险模型，笔者认为可以把经济责任审计风险模型表述为=审计风险=重大错弊风险×检查风险×评价风险。该模型把审计风险与被审计人所负的经济责任的重大错弊风险和审计人员的检查风险、评价风险联系在一起，审计人员通过了解被审计单位及其环境，评估重大错弊风险，确定检查风险和评价风险，就可以把经济责任审计风险控制在可接受的范围之内。风险导向审计方法把风险的评估贯穿于审计工作的始终，与制度基础审计相比，它涉及的范围宽，采用的分析性程序多，审计程序更具有针对性，有利于审计资源的合理配置，在保证审计质量的前提下，能够大大提高审计工作的效率，降低审计风险。 二、风险导向审计方法在经济责任审计中的运用 经济责任审计的工作主要是审事议人，审计风险潜伏在审计过程的每一个环节，不可能完全消除。运用风险导向审计的方法，能够量化审计风险，合理利用审计资源，将审计风险控制在一个可接受的范围之内。实施风险导向审计的方法，应当从以下几方面入手： 1.评估重大错弊风险。开展经济责任审计首先要评估被审计人所负经济责任的风险，审计人员通过询问、观察、检查和分析性程序了解被审计人所在单位及其环境(包括被审计人所在单位的行业状况、监管环境以及其他外部因素，单位的性质，对会计政策的选择和运用，目标、战略以及相关风险，财务业绩的衡量、评价和内部控制以及被审计人的诚实性等)，在了解被审计人所在单位及其环境过程中识别和评估重大错弊风险，根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的重点、时间和范围。为了能够更好的了解、识别和评估重大错弊风险，应当实行经济责任审计审前预告制度。即在送达审计通知书时，应在被审计单位进行审前预告，将审计依据、审计内容、审计方法、审计时间、举报电话、信箱等事项提前公告。 2.控制检查风险。在既定的审计风险水平下，可接受检查风险与重大错弊风险的评估结果成反比，评估的重大错弊风险越高，可接受检查风险越低，检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。审计人员可以通过实质性测试来检查被审计单位的交易是否真实、合法和有效益，向客户函证应收账款的余额，审查固定资产的余额，监盘现金核对现金账户余额，监盘存货和执行存货价格测试来获取余额的证据，核实与被审计人经济责任有关的经济指标和数据。审计人员应当合理设计实质性程序的性质、时间和范围并有效执行，将检查风险降至可接受的水平。 3.控制经济责任评价风险。审计人员在进行审计评价时，要有确凿的审计证据，要科学合理把握好尺度，要与被审计人的经济责任相关联，要分清主观责任与客观责任、现任责任与前任责任、个人责任与集体责任、主管责任与直接责任、故意责任与过失责任，要正确评价被审计人在履行经济责任过程中，是否落实了科学的发展观，是否坚持了正确的政绩观，有无形象工程、政绩工程问题，有无财政支出结构不合理的现象，有无过度负债搞建设的问题，有无损害职工群众利益的问题，有无片面追求经济发展速度的问题等。在经济责任审计中还要注重绩效分析，从科学发展观的角度来看，速度和结构、质量、效益要统一起来，政绩也要计算成本，计算效益。 国家审计署在2006～2010年审计工作发展规划中指出：经济责任审计，继续坚持“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的原则，不断深化县以下党政领导干部和国有及国有控股企业领导人员经济责任审计，全面推进地厅级党政领导干部经济责任审计，继续探索省部级党政领导干部经济责任审计。将审计对象级别不断延伸和提高，说明了经济责任审计的重要性。在当前较为复杂的审计环境下，要搞好经济责任审计工作，应当实施风险导向审计方法，防范审计风险，提高经济责任审计效率和质量。