浅析现代风险导向审计在小企业审计中的应用
一、http://WWw.LWlM.cOm现代风险导向审计及其特点
现代风险导向审计是在传统风险导向审计基础上发展而来的，以被审计单位的重大错报风险导向，合理配置审计资源，应用现代审计手段和技术方法，在保证审计效果的前提下，尽可能提高审计效率、降低审计成本的一种审计思路。 我国财政部在2006年颁布了48项注册会计师执业准则，要求注册会计师在审计中，全面使用现代风险导向审计方法，对我国的注册会计师审计理念、审计程序及审计责任产生非常大的影响。在此基础上，2010年对48项注册会计师审计准则进行了新的修订，使之更加符合我国国情，更加易于使用。 相对于传统审计，现代风险导向审计方法具有以下特征： （一）在审计内容上强调对重大错报风险的分析和评价，把重大错报风险和非重大错报风险进行区别，有利于抓住审计的重点，提高审计效率。 （二）在审计思路上，强调要高屋建瓴，更加宏观、更加全面地把握审计中存在的重大错报风险。现代风险导向审计摒弃了传统审计“只见树木不见森林”的做法，侧重于对整个企业内外部经营环境的了解，从而达到探寻重大错报风险的目的。 （三）在审计技术上，强调应用统计抽样等现代审计技术，达到以较低的审计成本实现较好的审计效果的目的。 （四）在审计方法上，强调对分析程序等综合审计手段的应用，防止在审计中出现以偏概全，片面得出审计结论的情形出现。 （五）在审计工具的运用上，推广使用计算机辅助审计。 总的来说，现代风险导向审计是适应现代企业环境复杂、竞争激烈、风险复杂多变的特点而产生的。 二、小企业及其审计的特点 所谓小型企业，一般是指小企业是指劳动力、劳动手段或劳动对象在企业中集中程度较低，或者生产和交易数量规模较小的企业。在斯蒂芬罗宾斯的《管理学》一书中，小企业被定义为“任何独立所有和经营的、追求利润的、雇员人数在500人以下的企业”。我国工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究制定的《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）对各类中小企业从从业人员、营业收入、资产总额等指标进行了具体划分。一般来说，小企业相对于大企业而言，一是数量多、分布广；二是体制灵活、结构简练；三是规模小、竞争力弱，抵抗外部影响能力差；四是管理水平低、家族特色浓厚；五是内部控制不够完善；六是会计制度不够健全，会计信息质量较差。 基于小型企业的上述特点，对小型企业的审计主要有以下特点： （一）审计报告的需求主体相对比较单纯。小型企业一般经营者和所有者不分离，所有者一般不需要阅读审计报告，出具审计报告的目的一般是工商年检等国家监管的需要，部分是出于银行贷款等融资的需要。 （二）审计环境相对简单，由于小企业涉及的业务范围较窄，市场较小，因此其内外部环境也相对简单。 （三）重大错报风险往往处于中等或较高水平，原因在于小企业内控不够健全，财务信息质量较差，人为操纵盈余甚至出具虚假财务信息、进行舞弊的情况较多。 三、小企业审计中应用现代风险导向审计的建议 在实践中，由于执行小企业审计的注册会计师往往处于小型会计师事务所，执业经验、审计收费、时间要求以及审计市场的恶性竞争等因素，使的审计人员执业中风险导向审计流于形式，影响了审计质量，也不符合新修订的审计准则要求。为了更好的遵守审计执业准则，提高对小企业审计的质量，笔者就小企业审计中运用现代风险导向审计理念提出以下几点建议： （一）由于小型企业受客观环境的影响更大，经营环境的变化与重大错报风险的大小关系非常密切， 因而对小企业的审计要更加重视风险评估程序。根据第1211号准则，了解被审计单位及其环境是必须要实施的程序而不是可选程序，了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”，如果不实施风险评估或者审计程序实施不到位，注册会计师就有过失，应承担相应的责任。 （二）在风险应对环节，应当以实施实质性程序为主。由于小型企业内控有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性，所以小企http://WWw.LWlM.cOm业内部控制往往较弱甚至无效。同时，由于小企业业务简单，直接进行实质性程序往往效果更好，因此，对小企业的审计中应以实质性程序为主，更多的依靠实质性程序获取审计证据，得出审计结论。 （三）把握不同阶段的审计重点：在承接业务时应重点关注审计报告的目的和用途，因为不同的审计目的有不同的审计风险，通过明确审计报告的用途，可以为注册会计师进一步实施审计程序指明方向。在进行风险评估时应重点关注行业整体环境和经营者的诚信，判断重大错报风险的水平。在风险应对阶段应注重细节测试和实质性分析程序的有机结合，通过细节测试获取一些“点”上的信息，通过实质性分析程序从“面”上展开分析，点面结合，双管齐下，高效率揭露财务信息中存在的错报，实现审计目标。