一、风险导向 审计 产生的 历史 背景
随着社会经济的发展变化， 审计 方式不断适应 审计 环境的变化，大致经历了三个发展阶段：
20世纪30年代以前，由于 企业 组织结构简单、业务性质单一， 审计 工作目的是为了促使受托责任人在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为， 审计 方法是详细 审计 。 审计 的重心在资产负债表，旨在对 会计 凭证和账簿的详细 审计 ，以发现和防止错误与舞弊。这种 审计 方式就是账项基础 审计 。
20世纪30年代至70年代末，随着内部控制 理论 的发展， 审计 界认为，欺诈舞弊可以通过建立完善的内部控制制度予以控制。这样，以内部控制测试为基础的抽样 审计 在西方国家得到广泛 应用 ，这种 审计 方法重点在于 审计 师了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性。对内部控制存在缺陷的环节， 审计 师通常将其涉及交易和账户余额作为 审计 的重点，甚至进行详细 审计 ；对于可以信赖的内部控制环节， 审计 师通常将其涉及的交易和账户余额进行抽样 审计 ，以提高 审计 效率和降低 审计 费用。于是产生了第二种 审计 方式-制度基础 审计 。
进入20世纪80年代，社会公众对信息的需求不断扩大，信息的不对称性使社会公众对 审计 师所提供的信息有着极大的依赖性。一方面是 审计 人员的法律责任的日益扩大，另一方面社会公众对非会计信息的强烈关注，对 审计 作用的期望也不断提高， 审计 业必须增加信息的可信性，降低信息的风险，将 审计 对象所面对的战略经营风险与 审计 风险紧密相连，运用立体观察方式来判断企业在特定的环境下如何应对、控制和改变经营战略。由此，产生了一种新的 审计 模式——风险导向 审计 。
二、风险导向 审计 在我国的发展趋势
风险导向 审计 是一种新的 审计 方式，它是 审计 技术方法在系统论和战略管理论基础上的重大创新。作为一种比较先进的 审计 模式，风险导向 审计 已成为英美等发达国家 审计 发展的潮流，他们在该领域的探索值得我国借鉴。虽然我国的风险导向 审计 在理论上处于 研究 阶段，在应用上还处于起步阶段。但是，作为一种全新的 审计 方式，风险导向 审计 在我国具有远大的发展前景，是我国 审计 职业界发展的必然趋势。
1.风险导向 审计 适应了当今社会经济环境的需要。
市场经济和经济全球化趋势，使企业经营环境越来越难以预测，面临的不确定性与多变性大为增加，经营风险相应增大。市场经济的高度不确定性使人们对 审计 的期望值不断提高，而风险导向 审计 正是适应了公众对 审计 期望值不断提高的要求而发展起来的，将 审计 风险降低至可接受水平，以满足公众的要求。
2.风险导向 审计 符合 现代 审计 目标多样化的要求。
风险导向 审计 的目标是将 审计 风险降低至可接受水平。为此，风险导向 审计 强调 审计 战略，要求制定适合被 审计 单位业务的 审计 计划；要求不仅应检查与会计系统有关的因素，而且应检查企业内外各种环境因素；不仅应进行与会计事项有关的个别风险 分析 ，而且应进行涉及各种环境因素的综合风险分析。风险导向 审计 将被 审计 单位置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判断 影响 企业经营风险的各种因素，从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来分析评估 审计 的风险水平，把被 审计 单位的经营风险植入到本身的风险评价中去，并贯穿于 审计 的全过程，从而在 审计 过程中把重点放在 审计 风险的评估上，并通过 审计 程序把 审计 风险降低到 审计 人员可以接受的水平。
3.风险导向 审计 是对原有的 审计 资源进行重新调配。
风险导向 审计 转变了传统 审计 思维定式，对一些风险因素比较大的环节多投入一些，而对风险比较小的环节缩减 审计 资源，主动控制 审计 风险。通过运用 审计 风险模型，对 审计 风险进行系统的分析评价，以做出相应的 审计 策略，将风险评估与 审计 程序紧密的联系起来，同时能据此将 审计 资源恰当地分配到高风险领域，提高 审计 质量与效率。
4、 审计 法律 体系的不断健全和完善为 应用 风险导向 审计 奠定了基础。
从1993年10月起，以《中华人民共和国 注册 会计 师法》颁布为标志， 中国 审计 制度逐渐进入制度化、规范化 发展 时期。从 审计 标准看，我国 社会 审计 目前 已颁布6批准则及指南共48个项目，基本形成了比较完整的准则体系，标志着一套全新的、适应我国社会主义市场 经济 发展要求、顺应国际趋势的中国执业 审计 准则体系的构建完成。
5. 审计 人力资源的发展为风险导向 审计 提供了人才保证。
风险导向 审计 对 审计 人员的素质要求较高，需要有较高的风险 分析 和判断能力。目前，我国不断推进多层次 审计 人才的 教育 和培训，正规院校 审计 专业学历教育为我国 审计 工作培养了大量的 审计 后备人才， 审计 行业协会和 审计 部门加大了在职 审计 人员的培训力度， 审计 人员的素质有了较大的提高。同时，我国实行了 注册会计 师和 审计 师 考试 制度。这些措施都为我国 审计 职业界应用风险导向 审计 提供了人才保证和技术支持。
三、现阶段风险导向 审计 的推行及其应用
尽管风险导向 审计 有其优越之处，但在目前条件下，普遍推行却有困难。笔者认为，针对我国 审计 职业界目前的执业水准和 审计 环境的现实，积极稳妥地推动风险导向 审计 的应用，应做好以下几方面的工作：
1.进一步强化风险导向 审计 的理念。在经济全球化的背景下，国际资本的流动带动了 审计 的跨国界发展。我国 审计 准则从一开始就是借鉴国际惯例，并在国际 审计 准则的基础上制定的，体现了风险导向 审计 的理念。风险导向 审计 不是制度基础 审计 之外的一种 方法 ，而是制度基础 审计 的发展，是以对 审计 风险进行系统的分析和评价为立足点制定 审计 战略，制定与 企业 状况相适应的多样化的 审计 计划，使 审计 工作适应社会发展的需要。风险导向 审计 不仅要求 审计 师对控制风险进行评价，而且要对产生 审计 风险的各个环节进行评价。但是，风险导向 审计 的运用不是孤立的，在 审计 实务中， 审计 师要树立风险导向意识，将风险导向 审计 与制度基础 审计 、账项基础 审计 结合起来运用。即在风险导向 审计 观念下，客观评价被 审计 单位外部环境、内部控制制度，发现会计报表发生重大错报风险，对评价出的高风险领域，实施详细的账项 审计 ，可有效地控制风险，节约 审计 成本。
2、推进 审计 信息化建设，实现风险导向 审计 的 网络 化信息系统的资源共享。要推动社会建立企业信用体系，在政府、银行、协会及 审计 机构等单位之间连网，实现资源共享。 审计 机构本身也应建立庞大的数据库，按类别、行业收集、存储、更新 审计 人员运用风险导向 审计 所需要掌握的会计和 审计 准则 内容 以及 审计 对象所在行业、企业战略，成功、失败 审计 案件介绍等信息，以不断拓展 审计 人员的知识结构，降低 审计 风险，提高 审计 质量。
3.不断优化公司治理结构，健全企业内部控制机制，夯实风险导向 审计 的制度基础。从经济学角度讲，会计舞弊的实际实施者是企业的实际控制者。当前公司治理结构及内部控制制度的不完善，客观上妨碍了风险导向 审计 的运用。因此，应从建立健全企业内部控制机制着手，在优化公司治理框架下，从企业内部控制的设计、运行、评价、改进四个环节建立与完善企业内部控制机制，强调公司高级领导层的控制责任，关注对全部风险的评估，重视日常控制活动，抓住内部 审计 监督评价环节，才能不断提高企业会计信息质量，推动风险导向 审计 的应用。
现阶段，在 审计 实务中，我们可以针对不同的 审计 对象选择采用不同的 审计 模式：
（1）以制度基础 审计 为主、风险导向 审计 为辅的混合 审计 模式
跨国公司、上市公司、企业集团等大中型企业，通常其资产、资本和生产经营规模较大，经济业务比较复杂并且发生频繁，经营范围比较广，分支机构比较庞大、分散。因此，其正常的生产经营管理更多的依靠较为健全、完善的内部控制制度，而非一个或数个经营管理者的直接指挥。对这类被 审计 单位，可以考虑采用制度基础 审计 为主、风险导向 审计 为辅的 审计 模式，在保证 审计 效果的同时提高 审计 效率。
（2）以账项基础 审计 为主、风险导向 审计 为辅的混合 审计 模式
中小企业特别是小型企业，通常其资产、资本和经营规模较小，经济业务较少，业务流程简单，经营范围比较单一，管理层次很少，内部控制不太健全。对这类被 审计 单位，可以考虑以账项基础 审计 为主、风险导向 审计 为辅的 审计 模式。
