【摘要】随着 计算 机技术的迅速 发展 及在 经济 管理活动中的普遍 应用 ， 会计 电算化得到迅速普及和发展，不同的企事业单位根据自身需求和条件，选择了不同方式的会计电算化系统。加上由于会计电算化系统数据处理的过度集中，数据处理对计算机软、硬件过分依赖。可见会计电算化系统的审计（以下简称电算化审计）开展，突现了我们必须面对的新课题。本论文将在阐述新 问题 的基础上，提出完善电算化审计的对策。
【关键词】审计线索 电算化审计
一、会计电算化对审计的影晌
1、改变了审计线索
在会计电算化系统中，通过改变与审计线索有关的数据存储介质、存取方式、处理程序等关键因素，就会造成改变审计线索。具体表现如下：原始凭证一旦转换到机器可识别的输入介质上，就不再在数据处理过程中使用；在某些系统中，传统的原始凭证可能由于采用直接采集数据设备而不复存在；系统不会经常打印出原始记录，只有在例外情况下才提供打印报告；保存在磁性介质上的数据除非依靠计算机和应用程序，否则无法阅读，可见，计算机记录的顺序和数据处理工作很难直接观察，审计人员难以对经济业务进行追踪，会计电算化改变了审计线索。
2、改变了审计 方法 ，扩大了审计范围
在手工会计的条件下，审查方法一般采用审阅、核对、 分析 、比较、调查和证实等方法。而会计电算化系统是人机交互、手工操作与计算机处理相结合的方法。比如，原始凭证的生成过程必须由人工识别、编码、录入后才能为计算机所识别和处理；在数据处理过程中，既有人的操作过程，也有机器的处理过程；在检查审核过程中，既有人的审核，也有机器的自动检验、审核。因而决定了电算化条件下审计方法也必须是电算化方法与非电算化方法相结合。由此，电算系统审计的范围也扩大到计算机硬件、软件、操作运行和处理流程等方面。
3、提出了新的审计标准和要求
会计电算化系统潜在的内部控制问题比手工会计系统更多、更复杂，其技术性也更高，于是不可避免地会带来一些风险。如系统文件不可读，易被篡改和毁坏；编程错误的话，则有可能产生舞弊和犯罪行为等。会计环境的变化对审计标准提出了新的要求。
二、会计电算化条件下审计工作面临的问题
1、审计可视线索 自然 消失的趋势
在会计电算化进程中，随着计算机软硬件水平及 现代 通讯技术和 网络 技术的不断提高，客观上，存在着审计可视线索自然消失的趋势。大家知道，审计离不开审计线索。本来在手工会计条件下，由于存在着大量的纸面信息，注册会计师和审计师通过调阅这些纸面信息，加上自己的经验判断，获取审计线索是不成问题的。可是，在应用计算机处理会计资料以后，纸面信息变成了磁性介质上的代码。对于会计界、审计界的许多人来说，过去熟悉的、习惯的、得心应手的东西，变成了陌生的、不习惯的、难以捉摸的东西。而设计会计电算化程序的软件设计人员，并不知道审计人员的需求，即使有关文件规定必须留有审计线索，实际上也是很难做到的。何况，审计工作与主要是处理结构化问题的会计核算工作不同，它主要是处理半结构化和非结构化的一些问题，从某些方面来说，更多的是依靠人的经验和主观判断能力，如：寻找漏洞、揭露矛盾、查错防弊、获取证据等。
2、会计核算软件的多样性和保密性造成审计数据的难以取得
目前 ，商品化会计核算软件有几百家之多，再加上自行开发的专用软件，其数量更多。面对如此众多的程序和数据结构各不相同的软件，企图对它们分别编制通用数据转换程序，利用计算机将它们所生成的千差万别的数据库，自动转换成审计工作所需的数据文件，尽管设想很好，但实际上很难做到。何况，世界上没有哪一家软件公司会和盘托出其软件设计过程、程序文本和数据结构。相反，他们为了维护公司利益，保守其技术秘密和商业秘密，只会采取愈来愈严格的防范与保密措施。于是客观存在着尖锐的矛盾；一方面，审计要求会计信息系统的设计和会计电算化运行中的中间结果及最终结果愈透明愈好，另一方面，商品化会计软件供应商们则希望保密程度愈高愈好，即愈不透明愈好。这不能不说是计算机审计举步维艰的客观原因之一。
3、会计电算化条件下内部控制的变化对审计提出了新的要求
在手工会计条件下，内部控制一般表现为对人的控制，强调职责分清、相互牵制，采用的手段主要是利用纸面信息进行手工核对和检查，责任容易明确，结果也比较直观。可是，在会计电算化条件下，内部控制转变为对人和机器两方面的控制，而且多数情况是以计算机内部控制为主。因为，除了上述的审计线索自然消失的趋势所带来的差错很难发现以外，计算机的数据和程序的修改在没有控制的情况下，完全可以不留任何痕迹地进行；计算机容易受到‘黑客’的入侵和‘病毒’的侵袭；特别是国内外利用计算机犯罪的众多案例，说明了它不仅是信息处理的有效工具，也是犯罪舞弊的绝妙手段。这对审计工作来说，无疑又增加了新的难题。
4、认识上的误区造成对计算机审计的忽视
目前有种看法认为，在会计核算实现电算化后，特别是应用了经财政部门评审通过的商品化会计核算软件以后，会计信息的正确性、可靠性已经解决，可有效地防止做假账和会计信息失真的问题，因此也无须对软件产生的信息进行审计。事实是这样吗？非也！因为绝大多数的会计核算软件并没有解决对会计事项，即记账凭证所根据的原始数据是否真实这一至关重要的问题。它们的许多功夫不是花在保证数据源的正确上，而是对已输入数据的计算上，充其量只不过是一把高级的算盘而已。加上上述的实现会计电算化后内部控制本质上的变化，对会计信息系统事实上存在着人为干预和利润调节，以及所提供原始数据的虚假性，人们不得不承认这样一个事实：当前的会计电算化并不能有效地防止做假账和会计信息失真的问题。但上述的认识，却对计算机审计产生了一些不利的 影响 。
三、完善电算化审计的对策
1、要重视 会计 电算化 理论 的 研究
理论是行动的先导，会计电算化事业的 发展 依赖于电算化会计理论的发展，电算化会计理论研究的滞后，会制约会计电算化软件的成熟与发展，因此，电算化会计理论是指导、推动会计电算化在新的基础上不断完善和发展的实践指南。从一定意义上讲，电算化会计产生和发展的过程，也是突破传统会计观念，对现行会计理论和 方法 提出新 问题 、新课题，以及研究和确立新的理论和方法的过程。如电算化会计在系统设计、工作组织、信息处理及账务处理程序等方式和方法上的改变，本身就是对现行会计理论和方法的突破和完善。电算化会计理论的基本问题研究透彻了，会计软件的研制就有了明确的方向和目标，才能更符合会计、审计工作的实际要求，会计电算化软件才能更好地服务于会计工作，才能使会计工作在实现电算化后更加规范、效率更高、安全性更强，才能更好地为管理决策服务，以实现会计电算化的效益原则。
2、要做好管理基础工作，尤其是会计基础工作
管理基础主要指有一套比较全面、规范的管理制度和方法，以及较完整的规范化的数据；会计基础工作主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等，这是搞好电算化工作的重要保证。因为 计算 机处理会计业务，必须是事先设置好的处理方法，因而要求会计数据输入、业务处理及有关制度都必须规范化、标准化，才能使电算化会计信息系统顺利进行。没有很好的基础工作，电算化会计信息系统无法处理无 规律 、不规范的会计数据，电算化工作的开展将遇到重重困难。
管理人员的 现代 化管理意识，在整个 企业 管理现代化总体规划的指导下做好会计电算化的长期、近期发展规划和计划并认真组织实施，重新调整会计及整个企业的机构设置、岗位分工，建立一系列现代企业管理制度，提高企业管理要求。
3、要提高会计人员计算机操作水平
会计电算化，给会计工作增添了新 内容 ，从各方面要求会计人员提高自身素质，更新知识结构，一方面为了参与企业管理，要更多地 学习 经营管理知识，另一方面还必须掌握 电子 计算机的有关知识，好的会计基础工作和规范的业务处理程序，是实现会计电算化的前提条件，所以会计电算化也要求促进会计工作的规范化。
4、要加强会计信息系统的安全性、保密性
财务上的数据往往是企业的绝对秘密，在很大程度上关系着企业的生存与发展。但当前几乎所有的软件系统都在为完善会计功能和适应财务制度大伤脑筋，却没有几家软件公司认真研究过数据的保密问题。为了对付日益猖獗的计算机犯罪，国家应制定并实施计算机安全 法律 ，在全 社会 加强对计算机安全的宏观控制，政府主管部门还应进一步完善会计制度，对危害计算机安全的行为进行制裁。同时，企业在电脑 网络 环境下，为了防止某些内部人员的恶意行为及工作人员的无意行为可能造成会计信息的不安全性因素，因此必须建立完善的内部控制制度，为计算机信息系统提供良好环境。
5、要做好电算化会计档案管理工作
随着我国会计电算化事业的不断发展，应做好会计电算化会计档案的管理工作，使其发挥更大、更好的作用。为了更有效地做好电算化会计档案管理工作，我们必须根据电算化会计档案的特点，分别做好会计档案的收集、保存、利用等方面的工作。还有，在不同版本软件下形成的会计档案其会计数据的结构有可能不同，这就有可能产生会计档案不能被调阅或产生某些预料外的错误，因此应注意电算化会计档案与对应的财务软件版本的一致性。
四、加强电算化审计的意义
随着我国 经济 发展的国际化，会计准则进入国际统合，审计工作也需要面向国际审计准则靠拢。同时，面对当前计算机普遍运用于会计、审计工作中的国际社会，我们必须加快实施审计工作的电算化，达到与国际审计工作协调一致，更好地为对外开放经济社会服务。 目前 ，会计电算化进程中，会计电算化条件下审计工作面临：审计可视线索 自然 消失的趋势，会计核算软件的多样性和保密性造成审计数据的难以取得，会计电算化条件下内部控制的变化等问题，若不重视及时解决，它将严重阻碍我国会计电算化向更深层次的发展。
综上所述，加强我国电算化审计发展，重视并及时解决会计电算化条件下存在的审计问题，将促进我国会计电算化向更深层次发展，最大程度地提高会计工作水平和会计信息的质量，更好地为提高各级企、事业单位现代化管理水平和提高经济效益服务。
