［提要］2003年1月13日 中国 人民银行公布了《 金融 机构反洗钱规定》，对“洗钱”有了明确“说法”。本文主要探讨在审计银行 会计 报表的工作中，注册会计师反洗钱的责任、作用和应充分关注的事项。
反洗钱概述
一、洗钱的性质和 影响
所谓洗钱（money laundering）就是将黑钱（dirty funds）转换成看来是干净的钱（clean money）。我国刑法第一百九十一条规定洗钱是一种违法犯罪行为。洗钱罪在本质上是为非法资金披上合法外衣，使其“合法化”，消灭犯罪线索证据，使罪犯逃避 法律 追究和制裁，实现赃款、黑钱的安全合法地循环使用。洗钱罪不仅扰乱金融秩序，还侵犯 社会 管理秩序。
银行业是洗钱违法犯罪最主要的渠道。
二、国内外反洗钱的情况
随着国际 经济 一体化，各国跨境资金流动的加剧，跨境洗钱的犯罪活动越来越猖獗， 问题 越来越突出。国际货币基金组织的 研究 报告显示，全球每年跨境洗钱的总额相当于全世界国内生产总值的2%至5%，通过洗钱活动得到的收益累计达5000亿美元。国际社会对洗钱的严重危害性已经有了充分认识，各国对严厉打击洗钱也已经取得了共识。
注册会计师反洗钱的责任和作用
一、关注和报告银行洗钱的责任不可回避
洗钱和银行会计有密切关系，与注册会计师审计也有利害关系。国际会计师联合会虽无制定反洗钱的特别准则，但国际会计师联合会相关的准则要求注册会计师不能忽视被审计银行可能发生的包括洗钱等违反法规行为。独立审计具体准则及有关规定要求注册会计师在执行银行会计报表审计过程中必须小心地保持职业谨慎，关注会计报表所涵盖业务活动的真实性和合法性。《独立审计具体准则第18号—违反法规行为》也要求，注册会计师执行银行审计业务必须充分关注洗钱等违反法规行为。如果注册会计师没有按照审计准则和程序及特有职业应有的敏感性关注银行洗钱违反法规行为，就不能免除责任。《独立审计具体准则第18号—违反法规行为》明确注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现被审计单位的违反法规行为，但注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为。由于审计测试及银行内部控制的固有限制，注册会计师依据独立审计准则进行审计，并不能保证发现银行所有的违反法规行为，但注册会计师不能以执业独立性或行业规定不明确为由进行抗辩对反洗钱的疏忽。
由于注册会计师具有特殊的职业地位、特殊的专业技能以及审计是收费业务，所以银行监管当局和公众对注册会计师寄予很高的期望。公众认为注册会计师是“经济警察”，担负维护经济正常秩序的责任，查账、发现问题是注册会计师应尽的义务也是其应有的本事；所以公众相信注册会计师出具的银行会计报表审计报告。一旦期望出现差距，人们可能把怒火倾泻于注册会计师，追问“会计师在哪里？都干什么了？”。银行监管当局和公众可能要求注册会计师承担刑事、民事和行政责任。
二、银行报表审计中切实发挥的作用
注册会计师应注意的几个具体环节
一、制定银行审计计划和审计程序应总体考虑反洗钱
注册会计师应当利用已掌握的有关被审计银行的情况，实施必要程序，初步了解银行适用的法规，以及银行对控制洗钱的遵守情况。制定银行审计计划时，应考虑银行是否遵循巴塞尔银行监管委员会的原则，是否对客户身份识别、汇款、账务记录、可疑交易的识别、可疑交易的报告、洗钱调查报告、职员的 教育 和训练等七个方面制定了有效的政策措施、业务程序和内控制度。
二、采取有效的“一般控制”和“特别控制”测试，以充分关注银行洗钱的违反法规行为
首先，应当测试银行内控制度、操作规程。要检查银行是否建立了反洗钱的措施，对比较复杂的可能涉及洗钱的业务是否制订了内部管理程序。更重要的是银行职能部门是否有效地执行内控制度和操作规程，银行是否指定相当高级的有经验的人士承担特殊的责任监控洗钱，特殊的交易是否充分准备支持任何关于反洗钱的报告、程序和步骤。
其次，应关注银行是否采取了有效的措施，识别涉及洗钱的高风险业务及特别关注可能发生客户利用银行洗钱的业务环节和业务种类。银行职员是否清楚知道客户洗钱的可疑之处，是否有替代的程序识别比较复杂的交易。
此外，注册会计师还应特别关注银行与客户特殊的交易是否有特别的管理程序，对拒绝提供信息资料的客户是否采取了其它替代程序。注册会计师应特别测试银行对可疑的账户是否已采取了可能的识别程序，制定了内部控制制度和相应的操作规程。如对来自于维尔京、开曼群岛等“避税天堂”的客户的投资交易是否采取了识别、认证的程序。对来自于敏感地区客户投资的性质、投资的方式、投资资金的来源、投资人的身份、投资交易的主管、投资交易收入和支出，注册会计师应充分关注银行是否具备有效控制文件或者其它替代的识别和认证方式。
注册会计师对银行大额的交易不管是收入还是支出，对比较特殊地区的往来款项，尤其是大额收入款项要特别关注，应当获取充分、适当的审计证据，以确定银行是否遵守了可能对会计报表产生重大影响的控制洗钱的相关法规。根据我国现行外汇管理制度，注册会计师应特别关注跨境流入的资金及银行代收款项是否符合法规。注册会计师应特别测试是否有国有资产通过银行洗钱转移到个人账户，达到侵占的目的，是否存在 企业 合法收入通过洗钱逃避监管的现象，如外资企业把合法收入通过洗钱转移到境外。现金是洗钱中最常见的产品和价值储存的中介，因此注册会计师必须特别关注银行对客户大额提现是否按规定办理报备手续。