摘要：文章先是阐述COSO提出的内部控制框架及构成要素，然后详细分析高校后勤企业在内部控制中存在的诸多问题，最后运用COSO内部控制理论，结合我国内部产权制度规范，尝试构建适合高校后勤企业的财务内部控制体系。
关键词：COSO框架;高校后勤;内部控制
一、COSO框架的含义及其组成要素
（一）内部控制的含义
本文提到的COSO框架基于美国的发起人委员会在20世纪九十年代提出的一个报告形成的，该报告对企业内部控制进行了如下的定义：所谓内部控制就是旨在实现财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略这三个目标，由董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的一个过程。
（二）内部控制的要素构成
COSO框架的构建主要是由风险评估、控制环境、控制活动、信息和沟通、监督管理这五个要素输构成。所谓控制环境其实就是一种企业的氛围，这种氛围会影响企业政策的执行效率。比如说企业领导的经营理念影响企业的经营方式，而企业内部监管部门的监管风格也影响企业的效率;风险评估就是在进行决策时对未知的风险进行评估。企业所面临的风险有内部和外部之分，不同的风险就需要不同的评估方法，合适的评估方法和机制是可以降低风险的;控制活动就是保证管理层的指令能够有效的实施，特别是有关风险控制的指令的实施。指令的实施是需要一定的程序的，比如核准这一环节，该环节就是一种风险的控制，是为了保证企业控制目标的实现;信息与沟通就是要求企业的员工要了解自己的责任，企业的风险控制是全体员工实施的，因此，要通过企业内部的信息交流甚至是外部交流使员工了解自身的使命;监管是为了确保企业目标的实现需要专门的人员或者部门对内部控制的实现情况进行监督。
二、高校后勤企业在内部控制中存在的问题
高校的后勤主要为高校的师生提供生活方面的保障，是高校顺利运行的重要条件。自市场化改革以来，高校的后勤也开始不断地进行着蜕变。现在的高校后勤已经逐渐变为独立经营、自负盈亏的独立法人企业，这样的转变是有利于后勤的可持续性发展的。但是，在转型过程过程之中，由于传统计划体制的残留，后勤企业出现内部控制不健全的问题，这直接造成后勤企业风险意识淡薄、企业经营效率低下等诸多问题。下面本文从几个方面阐述一下高校后勤企业在内部控制过程出现的问题
（一）高校后勤企业市场化改革不彻底，存在传统体制残留
和一般企业相比，高校的后勤有着自身的特殊性，原因在于高校后勤是学校的一个组成部门，是具有事业单位的属性的，现在很多后勤企业向现代企业属性转化，转变为自负盈亏的法人主体。但是，在转变过程中由于产权不明晰以及政府的过度干预导致很多高校后勤部门在社会化改革过程中没有转变成功，没有真正按照现代企业管理模式运行。很多后勤单位存在传统的体制残留，没有盈亏的动力或压力，缺乏生机与活力。 高校后勤企业内部控制管理方面不完善
由于高校后勤企业在市场化转型的道路上刚刚起步，还没有形成自己的现代企业管理模式，在内部控制、内部管理的方式上存在很多的问题。比如说一些高校后勤企业没有建立起适应现代会计准则的会计制度，不知道怎么去控制成本，怎么去做预算;有的后勤企业虽然宣布建立了内控控制制度，但是没有好好的实施下去，使内部控制制度流于形式，没能真正的发挥作用。在市场化的竞争浪潮中，这些问题必然会削弱后勤集团的竞争力，最终影响到其生死存亡。
（三）企业缺乏有效的风险评估机制
有效的风险评估机制是控制风险的前提。现阶段很多高校后勤企业并没有按照承担的风险去设定合理的目标，不考虑面临的风险，仅仅考虑收益，对于一些大的风险也没有设立预警机制，导致风险发生时仅仅依靠事后的补救。很多企业还未建立起来科学的决策机制，企业领导独断专行，对于一些重大的投资决策不做评估就随意决定，极大地加大了企业的经营风险。 缺乏对高校后勤内部控制的有效监督
前面提到企业的管理层独断专行，其重要原因就在于缺乏有效的监督机制和问责制度。对高校后勤企业内部控制的监督不力主要有两个方面的原因：第一，高校后勤企业内部监督依赖于内部审计的独立性和权限设置，而内部审计的权限范围不大且其独立性不强，这样难以保证内部监督的有效实施;第二，外部监督比如政府监督和社会监督，两者监管目的不同，监督缺乏合作机制，监管存在漏洞。
三、基于COSO框架下高校后勤企业内部控制的体系构建 加快建立现代企业制度，优化高校后勤企业内部环境
高校后勤企业需要实现真正的市场化转型，要实现这一点就需要进行产权制度改革。众所周知，高校的产权一直不明晰，存在很多的遗留问题，企业还没有实现真正的独立经营。为了保证高校顺利转型，就要建立产权明晰的现代企业管理制度，将所有权和管理权分离，做到产权明晰、政企分明，为企业内部控制制度的实施创造良好的环境。 增强后勤企业的风险意识，建立健全的风险评估机制
健全的风险评估机制是企业进行有效的风险评估的前提。而要建立有效的评估机制就需要企业自身形成良好的风险管理意识。现在的风险管理不再是企业决策者的事情，而是每一个员工的职责，要将风险管理变成一种企业文化，渗透到企业的方方面面。只有这样，企业在进行决策时才会有健全的风险评估机制，这种评估不仅仅来自于管理层，还来自于基层的员工，风险评估可能从企业采购、生产直到销售都在进行，这样就可以有效地控制企业的经营风险和财务风险。 加大对高校后勤企业的监督力度
对于高校后勤企业的监督主要来自于两个方面：第一，来自于内部的监督。内部监督主要是来自于企业的内部审计部门。但是，现阶段高校后勤企业的内部审计部门形同虚设，原因在于其权利范围不大且独立性不强。鉴于此，后勤企业要加大内部审计的职责范围，对企业重大的项目投资要充分发挥内部审计的监督作用，对于企业物资采购、工程招标以及大宗合同的签订都要有审计部门的参与才行。要重视审计提出的问题，认真解决，及时解决。第二，来自于外部的监督。外部监督主要就是政府监督和社会监督。现在的问题是两者都在监督但是监督不力，原因在于两者职责不清，权限存在交叉，为此监督的效率不高。为此，要制定明晰的监督条例，明晰监督权限，根据各自的特点赋予权限，充分发挥各自的作用并形成合力，实现对高校后勤企业内部控制的有效监管。
