现代医院财务审计内部控制问题分析与对策
一、引言
近年来，随着国际金融危机影响的不断深入，一些企业、上市公司频频出现会计造假、会计报表虚假瞒报等一系列财务问题，给企业带来了巨大影响。会计造假不仅使企业管理混乱、会计信息失真，而且还会引发一系列社会问题，如国有资产流失、投资者和股东的利益受到侵犯等，严重影响了市场经济的秩序。这些问题的根源在于企业缺乏有力的财务审计内部控制制度，因此，财务审计内部控制问题正日益受到相关部门和专家学者的高度重视。 现代医院作为非营利性的机构，其发生的各项经济活动会随着人们生活水平的提高和对医疗服务需求的日益增加而更加频繁。随着医疗体系改革的不断深入，医院管理水平的不断提升，人们对医院财务情况的关心程度也在不断提高，医院会计制度的调整以及社会对医院财务公开程度的关注程度与日俱增，这些都对医院财务制度提出了更高的要求，要求医院财务审计内部控制制度更加规范。现代医院加强财务审计与内部控制迫在眉睫，提高医院财务审计内部控制质量成为现代医院财务管理的重要任务。因此，研究医院财务审计内部控制存在的问题与改进策略具有重要的意义。 二、现代医院财务审计内部控制的基础 财务内部控制系统的建立设计两个方面的问题：一方面，要建立财务内部控制的规章制度，这在国外已经有很多成功的做法；另一方面，要构建财务内部控制的环境基础，也就是医院财务管理的基础。事实上，财务内部控制基础的建设，是构建财务内部控制系统不可逾越的步骤，它直接影响到医院财务内部控制制度的贯彻执行和实施效果，以及医院管理目标的实现。 （一）法律法规体系 财务内部控制既需要用法律来规范，又需要以法律为基础，只有健全各项法律法规，才能确保财务内部控制有效实施。与医院财务内部控制的法律有合同法、会计法等，其中会计法对会计工作管理体制、内部会计制度、会计人员管理等方面均作了原则性的规定。因此，我们要根据会计法的有关规定，结合会计工作的实际情况，研究制定与会计法相配套的法规、制度或实施方法，以保障会计法各项规定的贯彻落实。 （二）市场体系 市场体系是市场主体活动的空间领域，只有当市场本身发育为一个健全的有机整体时，市场机制配置资源的功能才能 充分发挥出来。如果市场本身发育不良，市场体系是分割的、封闭的，那么反映到市场上的各种经济信号必然是残缺不全的、扭曲的，甚至是失真的。 与医院财务内部控制相关较强的是医疗服务市场。当医疗服务市场竞争充分时，为了提高医疗服务的竞争力，医院将会采取有效措施，完善财务内部控制制度，努力降低成本和费用，提高效率。因此，完善的医疗服务市场能力能够促进医院财务内部控制制度的建立和有效运作。 三、现代医院财务审计内部控制存在的主要问题 （一）医院管理层对财务审计不够重视，内部控制制度不健全 由于历史原因，在改革开放以前我国的很多医院靠政府拨款来维持正常运转，其财务制度都比较落后。随着我国市场经济的逐步建立，医院的体制发生了很大的变化，医院由纯福利型转变为政府福利性质的公益性事业单位，强调其公益性，其财务也从政府唯一拨款转变为多渠道多形式办医的预算管理办法。为了适应市场的需要，医院逐步建立了财务审计和内部控制制度，但由于医院的特殊性质，很多医院设立的财务审计和内部控制制度是近于法律规定或行政命令，没有发挥实质性作用，而不是出于医院经营管理的实际需要，因此其财务审计和内部控制机构的设置不够合理，没有发挥应有的作用，往往是作为一种摆设。医院领导对财务审计不重视的主要表现为“内部人控制”现象比较严重，很多医院都没有将内部控制当作医院必要的财务运作程序和部分来看待。显然内部控制观念的落后，直接导致了医院内部控制实践上存在很多问题。有的医院甚至将财务审计部门设在财务部或干脆与其他部门合并，严重弱化了审计部门的作用。同时有的领导对财务审计的理解还停留在纸面上，认为财务审计可有可无，对医院的影响不大，没有将财务审计和内部控制融入到医院日常管理体系中，使财务审计与内部控制担负起监督和管理的双重功能，以适应现代财务管理的需要。 （二）医院内部财务审计机构的独立性不强，客观性得不到保证 独立性是内部审计一项非常重要的会计原则，也是审计人员得以顺利开展审计工作的重要前提。审计人员与医院各部门的各种利益有着密切的关系，这也加大了审计人员工作的难度，使得医院审计机构的独立性受到很大的影响。如上所述，有的医院将审计机构设在财务处，审计人员不能自主的开展工作，得出的审计结果和处理决定的执行度不够。尽管我国出台有相关法律法规对内部审计人员的独立性提供了依据和法律保障，但内审人员往往因医院领导的干预、利益关系制约、人际关系影响而不能客观、公正、全面地开展工作。 （三）财务审计取证行为不规范 在我国颁布的国家审计准则中明确规定了审计证据的获取方法和手段，对审计证据做出了详细的分类，并特别强调了审计过程应注意的问题，如审计取证单的编制和使用，这些都为审计人员执法提供了强有力的保证，为审计人员依法获取审计证据，规范审计取证行为提供了依据。但是在医院财务审计中取证行为不规范的现象普遍存在。首先，审计人员取证的方式方法不科学，在取证过程中部分审计人员不根据单位的实际情况取证，而是一味地从对账簿凭证中取证，获取的审计证据的真实性不高，没有反映医院财务的实际情况。另一方面，部分审计人员在取证时的随意性比较大，缺乏严谨的态度，取证的方法和审计证据的数量都不能反映实质问题，审计的质量和审计效率都不高。其次，审计人员取证的材料不全面，处理方法上欠缺科学性。有些审计人员在取证时只是简单地收集相关材料，然后经单位盖章就算完成任务，证据的充分性体现不出来，没有与相关人员进行详细取证和分析，更没有进行审核与财务人员进行沟通交流，在一些关键环节的处理上出现很大的漏洞，使得一些关键证据和人证被忽略，给会计造假提供可能。
（四）财务内部控制制度执行中存在的问题
1、岗位与职责的划分不明确。这是现代医院财务内部控制审计出现的普遍问题之一，部分医院以人手不够，精简机构为由，财务人员身兼多个职能，如出纳人员兼管报销，会计兼出纳等，医院的财务专用章的保管混乱，私盖印章的现象累见不鲜，这种岗位与职责划分不明确的认识安排极易在财务工作中出现差错与漏洞，也为财务人员利用职务之便犯罪、会计造假提供了有利条件，严重违反了我国《会计法》的有关规定。 2、记账凭证填制不规范。由于部分财务人员不按业务流程操作，不能不及时将有关会记账凭证向相关岗位交接，当期的生产成本（费用）和收入跨期入账的现象时有发生，凭证传递不及时。 3、物资采购管理不严，造成大量浪费。由于医院的特殊职能，大多医院在物资采购管理上疏于管理，没有严格的物资采购管理制度，造成了物资采购与医院的实际需要脱节，过量采购、重复采购的现象普遍存在，造成了大量物资的积压和浪费，加重了医院的管理成本。有的医院医疗设备、药品的入库、出库手续不全，存在的漏洞比较多，甚至有的医院物资管理部门长期不与财务部门对账。 （五）医院内部审计人员的素质不高 现代医院内部审计是一项专业性非常高、涉及面非常广的工作，要求审计人员具有扎实的理论基础和业务技能，还要有很强的计算机应用能力和丰富的实践经验。随着社会对医院财务审计的关注程度越来越高，医院财务审计工作面临很大的挑战，也要求医院配备高素质的审计人才。但由于医院体制等方面的原因，大多医院的审计人员都是非专业出身，专业水平和业务水平都跟不上时代的要求。 四、解决现代医院财务审计内部控制问题的对策 （一）加强财务相关人员的教育培训，提高审计人员的业务素质 首先要加强医院领导班子的综合素质的培养工作。医院领导班子对审计内部控制的重视程度决定了医院财务审计和内部控制的效果，只有领导班子充分认识到财务审计的重要性和迫切性，才能重视财务管理工作，各项相关措施才能严格执行。因此，加强医院领导班子财务意识的培养，提高其政治觉悟和财务管理意识，增加他们的责任感和使命感是非常有必要的。其次，加强财务审计执行者——审计人员的业务水平和综合素质。医院可以通过与专业的培训机构进行培训合作，定期派选审计人员进行业务培训，或者派出审计人员到有实力的会计师事务所学习、举行业务技能比赛等方式来提高审计人员的业务水平，从而提高审计能力。其次，要加强审计人员思想政治教育和职业道德教育，防范于未然，从而推动医院审计工作的开展。最后，医院要严格执行持证上岗制度。 （二）强化内部财务控制体系，充分发挥内部审计的作用 医院财务部门要严格按照会计流程操作，在做账时要细化，避免错账、漏帐的事情发生，支出一旦发生，财务部门要及时做好记账凭证，严格依据真实的原始凭证进行报账。在医院内部加强财务人员的业务水平的提升，尽可能减少因财会人员业务水平原因而造成的内部控制失误。对于财务管理上的可能出现的风险要有较好的防范意识，医院分管财务的领导或财务负责人要定期检查医院内部财务控制的情况和相关财务措施的执行情况，及时把握财务内部控制的动态。 由于医院财务审计与内部控制通常是处于相同的环境中，对医院财务内部控制的实际情况比较了解，因此医院可以专门将财务内部控制作为一个审计项目来进行。也可以根据医院自身的实际情况将财务内部控制的各个环节单独分开作为审计一个对象进行单独审计，通过单独审计准确对财务内部控制的整个过程进行监管，及时发现审计的薄弱环节和容易造成经济损失的失控点，使损失降到最低。通过有针对性的、经常性的、连续性的跟踪审计监督，帮助有关控制单位或部门逐步加强和完善财务内部控制，使财务内部控制起到应有的作用。 （三）加强对财务控制核心部门和重要财务人员的行为控制 财务部门是医院财务控制的核心部门，兼有核算、管理、监督、控制和决策支持等职能。因此，医院应加强财务部门的管理，将财务部门划为一把手直接管理，做到对财务部门的有效控制。对财务业务操作的重要财务人员实行定期岗位轮换，或者进行强制休假制度；对调离工作岗位的财务人员实行离任审计制度等。同时对会计人员的管理还要坚持“动静结合”的原则，既要从静态的角度掌握和了解他们的一贯表现，又要从动态的角度掌握和了解他们的现实状况。通过定期对重要岗位人员进行行为排查，了解这些人员的思想动态，注意他们业余交往、生活方式和经济收入等的变化，对有问题的人员，要尽快采取措施，避免各类风险发生。 五、结语 在建设社会主义和谐社会的过程中，医院要坚持把追求社会效益，维护群众利益，构建和谐医患关系放在第一位，健全医院的“质量、安全、服务、监督审计”等管理制度，探索建立医院科学管理的长效机制，不断提高医疗服务质量和水平，使医疗服务更加贴近群众，贴近社会，不断满足人民群众日益增长的医疗服务需求。