摘要：随着经济的发展，企业经营活动的不确定性越来越高，会计报表已无法满足信息使用者的要求，更多的信息需要通过会计报表附注披露，信息使用者越来越重视会计报表附注，因此，本文通过介绍会计报表附注的概念、披露项目以及会计报表附注存在的问题，并提出改进建议，以加深对会计报表附注的认识。
关键词：会计报表附注；信息使用者；真实性
一、会计报表附注的概念及披露项目
会计报表附注是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明与详细解释。一方面，会计报表附注是对财务报表中无法描述的财务信息的补充说明；另一方面，会计报表附注也是对财务报表的补充说明。通过会计报表附注可以更加全面地了解公司的财务状况及经营成果，从而对企业做出正确的评价。
二、会计报表附注存在的问题
（一）会计信息使用者及企业管理者不重视会计报表附注
会计报表附注是对财务报表信息的解释说明或是对财务报表无法披露信息的补充说明，有助于信息使用者更加全面地了解企业的财务状况及经营成果，从而做出正确的评价及决策。
大多数会计信息使用者仅关注财务报表的资产负债表、利润表、所有者权益表，而很少关注财务报表附注，一些政府部门仅对财务报表的报送有强制性要求，不太关注会计报表附注。企业的管理者往往有选择性的披露财务信息，不能做到充分披露，仅披露对企业有利的信息，对企业不利的信息很少披露，甚至不披露，例如：或有事项、关联方交易等。
（二）会计报表附注的披露制度尚未统一及规范化
目前，我国仅针对公开发行证券的公司和小规模企业制定《财务报告规定》，经过几年的实践，这些企业的会计报表附注披露基本上具备完整性和及时性，并具有广度和深度，但上述两类企业以外的其他企业尚未制定制度，统一标准，导致会计报表附注的格式和内容“五花八门”，影响会计报表附注的统一性和规范性。
（三）会计报表附注信息披露滞后或失真
有的企业有选择性地披露财务信息，只披露对企业有利的信息，例如：仅提供企业的机构人员情况、业务量，而不披露或很少披露关联方关系及交易、或有事项、会计政策及会计估计的变更等重要信息；有的企业会计报表附注未披露预测性信息；有的企业延迟披露仲裁事项或未决诉讼，而会计信息使用者无法及时发现这些现象，从而做出不正确的投资决策，造成损失。
（四）会计报表附注披露的内容缺乏差异性
我国企业的会计报表附注的披露未根据企业的实际情况做出披露，披露的内容缺乏差异性，例如：公开发行证券公司的信息使用者是社会大众，因此其披露的内容应比较广泛，且带有强制性；ST公司由于即将退市，因此其会计报表附注的披露应具备及时性；其他企业的会计信息披露，仅满足政府部门及股东的需要即可。
（五）会计报表附注披露的内容不够全面
与西方先进国家相比，我国会计报表附注披露的内容不够全面，例如：随着经济的迅速发展，环境污染日趋严重，环境问题已成为全球热点，企业已承担环境保护的责任，但会计报表附注确未披露环境支出方面的信息；企业可以通过经营租赁、融资租赁、售后租回等方式，缓解资金压力，但会计报表附注未披露表外融资信息。这样使得报表使用者无法了解企业的机会与风险。
（六）会计人员素质及独立性影响会计报表附注披露的质量
会计人员是会计报表及附注的编制人员，主要根据会计账簿编制会计报表，而会计报表附注需要披露的信息十分广泛，例如：未决诉讼、或有事项、企业合并与分立、会计政策及会计估计变更等事项，需要会计人员不仅具备会计知识，还需账务企业管理、法律及其他相关知识，目前我国会计人员还不具备这些素质，影响会计报表附注编制的质量。
会计人员往往受雇于企业，需服从企业管理者，其独立性受到影响，往往根据管理者的指示编制会计报表附注，企业管理者出于个人利益，指使会计人员编制误导性信息，或者遗漏重要信息。
三、改进会计报表附注的措施
（一）完善相关法律法规，强化监督体系，加大处罚力度
根据我国会计报表附注在实际操作中遇到的问题，需不断完善会计制度以及会计准则，尤其对会计报表附注披露的内容做出详细规定，规避许多企业有选择性的披露财务信息。
强化监督体系，内部监督机制与外部监督机制共同发挥作用，报表提供者应加强内部监督，保证会计报表附注的真实性及合理性。会计师事务所、注册会计师及相关监管部门，加大监督力度，遏制报表提供者钻会计准则的空子。
对违反会计相关的法律法规及制度，故意披露虚假信息的行为，司法部门应加大处罚力度，起到威慑及警告的作用。
（二）利用电子化手段
会计核算利用财务软件，采用统一的会计政策及核算方法，从数据输入到数据的输出，可以减少主观干扰，信息实现共享，部门间相互监督，从源头上保证会计信息的真实性，提高会计报表附注信息的相关性及可靠性，还会提高工作的效率，保证会计人员的独立性，充分发挥其主观创造性。同时采用电子化手段，报表使用者比较容易获取自己所需信息。
（三）加大信息披露力度，更好满足信息使用者要求
随着经济的发展，会计报表附注披露固定格式的表内信息，越来越满足不了信息使用者的需求，信息使用者越来越关注社会责任、表外融资、预测信息、知识资本等信息，加大会计报表附注信息披露很有必要。第一，知识经济的到来，知识、技术及人才在企业竞争中处于重要的地位，因此在会计报表附注中应披露知识资本信息；第二，随着全面风险管理在企业的实施，报表使用者对企业面临的风险、或有事项、未来形势的预测有了需求，会计报表附注应披露预测性信息；第三，随着现代工业的发展，环境污染日趋严重，环境问题已成全球热点，企业开始承担环境保护责任，为了规范企业社会责任，企业需要会计报表附注披露环保方面、安置就业情况、商业保险、福利措施等方面的信息；第四，随着证券市场的发展，金融衍生工具日益增多，例如：期权、期货和认股取证等金融衍生工具无实物交易，但能带来未来经济利益或损失的权利与义务，影响企业未来财务状况及经营成果，可能影响报表使用者投资决策，因此应在会计报表附注中披露金融衍生工具的类型、履约条件、履约期限及金额等信息，以便信息使用者做出正确决策。
（四）会计报表附注披露信息是应考虑成本效益原则
一方面，为满足报表使用者信息需求，会计报表附注应披露尽量多的信息，但必须简明扼要，以免给信息使用者造成负担，或误导信息使用者；另一方面，企业在披露会计报表附注应考虑成本效益原则，使会计报表附注的编制，披露和阅读过程中花费的成本小于信息使用者获取的收益。
