一、注册会计师的职业道德:
2009年10月,中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》以下简称《守则》,全面规范了注册会计师的职业道德。本文主要阐明审计师的职业道德,所谓职业道德,,是指审计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。主要体现但在执业过程中存在不少有违职业道德的现象, CPA的职业道德基本原则包括:诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、执业行为。
二、案例回顾及分析:
中国证监会对绿大地事件展开行政调查,发现公司涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。在2009年10月至2010年4月期间,绿大地披露的业绩预告和快报曾五度反复,由之前的预增过亿,变更为最后的巨亏1.5亿元。该公司2010年3月的一季报,2010年4月28日预告基本每股收益0.27元,4月30日正式出台的一季报每股收益竟然只有0.1元。两天之差,营业总收入、净利润、每股收益暴跌。这一事件不仅抹黑了中国的证券市场,同时也引发了社会对CPA的职业道德问题的思考。
1.对注册会计师职业道德的基本原则的破坏:
会计造假是贯穿于绿大地这一事件中的主题,回顾案例我们可以发现,绿大地公司的上市审计存在严重的违法违规行为。具体体现在:①虚增资产:上市过程中故意抬高地价,从20万一亩到100万一亩。②会计分录和报表的造假:伪造销售合同,私自刻章。现金流表篡改多达27处错误。③审计缺乏必要的谨慎性:绿大地的造假从上市之前就开始了,上市过程的审计的券商难辞其咎。在2008到2011年公司频繁地变更事务所:在这期间一共有4家会计师事务所,其中2008年中和正信出具了标准的无保留意见报告。2010年中准发布了无法表示意见。绿大地造假的时间长达 之久却没有被发现,这足以引人深思。
2.通过案例的分析和材料的收集,笔者认为,绿大地事件产生了对注册会计师职业道德的如下几个威胁:
①外部压力的威胁:在上市时候,绿大地公司向当地政府是省政府办公厅和金融办要求对审计其的会计师事务所出具一个稍微好看点的报告。面对政府机关的权威等外部的压力,CPA难以保证其执业的独立性。
②自身利益导致的威胁:自身利益包括有经济利益和其他利益。众所周知,上市需要通过投行保荐人和财务审核等多个机构。在绿大地上市这一事件中,可以清晰的看到上市中介机构存在灰色产业链存在。这条假流水线是由投行和会计师事务所等中介机构相勾结形成。
③自我评价和密切关系导致的威胁:指的是注册会计师和被审单位的往来过于密切同时缺乏对以前审计的谨慎的判断。在造假案调查过程中发现,由于保障财务数据真实性的关键审查环节现场审计一直被牢牢地掌控在造假军师庞明星个人手中,使其得以利用各中介机构的失职与疏忽,从容包装一系列造假数据,并最终骗过了监管部门和市场投资者。
3.对职业道德概念框架的具体应用及经验教训:
①会计师事务所应加强对注册会计的规范,制定并实施相应的流程:我国有关条例明确要求了事务所的领导层应强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益,制定有关政策和程序,实施项目质量控制,监督业务质量,但是案例中的事务所案件所涉及深圳鹏城和中和正信会计师事务所在现场审计过程中的违规操作。
②具体业务层面的防范:在接受对绿大地 进行上市审计时候业务委托的时候,事务所没有显示出其应当保持审计人员的专业素质和谨慎性。
③审计独立性的重要性:独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂是客观公正的体现,更是职业道德的精髓。事务所与中介结构的利益关系复杂,导致事务所和有关项目负责人的独立性的缺少,是导致次案件发生的根本原因。
4.注册会计师审计制度的缺陷:
之所以虚假上市的案例屡禁不止,和我国现有的注册会计师审计制度有关。被审企业聘请会计师事务这种微妙的雇佣与被雇佣的关系在一定程度上导致了审计的独立性丧失。
二是会计师事务所可以与同一公司企业的保持长久关系。这种亲密关系有碍于审计的执行。
三是收费不合理。被审企业一定程度上说了算,是的事务所面临外界的压力。
四鉴证与非鉴证业务的冲突,使得事务所有追求利润而忽视道德的动机。
三、政策建议:
从胜景山河到绿大地,从绿大地再到万福生科,最近几年,上市造假屡禁不止。上市审计最为IPO上市一环节的应当承担相应的责任。它们共同的特性在于一上市就表现为业绩的下滑。改革的推进应从以下几个方面入手。
1.完善注册会计师职业道德规范体系完善相应的法律法规,对CPA和事务所的失职行为进行严厉的处罚。经昆明市官渡区人民法院一审判决,绿大地犯欺诈发行股票罪,判处罚金人民币四百万元,何学葵犯欺诈发行股票罪,判处有期徒刑三年,缓刑四年,一审的判决之后,昆明市人民检察院认为,原审法院对欺诈发行股票罪部分量刑偏轻,应当认定被告单位及各被告人违规披露重要信息罪。现在绿大地事件还差何学葵宣判以及证监会的处罚决定及有关诉讼处理的不确定性。从这里可以看出,现阶段我国对会计职业道德规范的有关法律体系还存在着较大的偏颇。
2.改革会计师事务所,提高CPA的职业道德素质。注册会计师的自身素质的提高是减少此类虚假上市问题的根本。绿大地的事件为全体事务所CPA敲响了警钟。注册会计师及其事务所应当引以为戒,规范执业和经营,担当起社会责任。
